福建省局所得税抽考培训课件.ppt

企业所得税 时间：2011年9月（全国抽考培训） /政策导读 Ⅰ、企业所得税制度： 三个部分 法律 法规 规章和规范性文件 Ⅰ、企业所得税制度： 三个部分 法律 法规 规章和规范性文件 Ⅲ、企业所得税部分内容 一、企业所得税纳税人——非居民企业 依据 税法：2、3和19条 条例：3、4、5、74、103和132条 二、源泉扣缴 依据： 税法：第五章（37——40条） 条例：第五章（103——108条） 三、特别纳税调整——反避税 政策依据： 1、税法：第六章 特别纳税调整 第41条至第48条规定（8条） 2、条例：第六章 特别纳税调整 第109条至第123条规定（25条） 四、境外税收抵免 依据 税法：23、24条 条例：77——81条 文件：1.财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知(财税[2009]125号) 2.国家税务总局关于发布《企业境外所得税收抵免操作指南》的公告（2010年第1号） 例如： 甲国A公司向乙国的关联公司B提供一批特制零部件，这批产品的生产成本为1万美元，A公司向B公司的销售价格也为1万美元，即按成本价销售。由于市场上没有同类产品，甲国税务部门只能依照组成市场价格标准审核这笔业务的转让定价是否合理。根据甲国税务部门掌握的材料，当地的合理毛利率为20％，因此，这批产品的组成市场价格为1．25万美元。根据这种情况，甲国税务部门将按1．25万美元的价格计算A公司的销售收入，并调整其应税所得。计算公式为： 组成市场价格=1万美元÷(1—20％) =1．25万美元 （4）交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法； 第一，可比利润法(CPM) 第二，可比利润区间法 第三，交易净利润率法(TNMM) （5）利润分割法(PSM) ，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法； 即，对由若干个关联企业共同参与的交易所产生的最终合并利润，要按照各企业承担的职责和对最终利润的贡献确定一个分配比例，然后再按这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润。最终合并利润在关联企业之间进行分割通常有两种方法： 1）贡献分析法 2）剩余利润分析法 （6）其他符合独立交易原则的方法 除了上述“1）—— 5）”方法外，其他符合独立交易原则的方法。 不管采用哪一种方法，转让定价原则决定转让定价的做法必须寻找可比价格或可比企业。 4、转让定价—成本分摊协议 “企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。”（税法第四十一条第二款规定） 借引入国际通行的成本分摊协议(COST CONTRIBUTION ARRANGEMENT，简称CCA)，遏制关联企业利用成本分摊避税。 （1）概念 经济合作发展组织(OECD)在其《转让定价指南》中明确指出，“成本分摊协议是指企业之间为了分摊开发、生产无形资产或取得资产、权利或提供劳务活动中产生的成本和风险，签订协议(而不是成立法律实体或设定常设机构)，以参与各方未来的合理预期收益为基础，订立参与各方先期所承担的成本费用分摊比例，以此分散风险，共同从事不可能独立完成的事业或节约成本，共享未来收益。” （2）目的——遏制关联企业利用成本分摊避税 成本分摊协议通常是由跨国公司内部成员共同签署的，涉及相关收益和成本费用在关联方之间的合理分配。 新税法借鉴美国、加那大、日本、澳大利亚、英国及欧盟一些国家的做法，将成本分摊引入我国立法，确立关联企业间的独立交易原则作为成本分摊的基本原则。 即：按没有关联关系的企业之间共同开发、受让无形资产或者共同取得资产、权利或者共同提供、接受劳务活动中所能接受的协议分配方法分摊上述活动发生的成本。 （3）种类 常见的成本分摊协议有： 无形资产的研发(成本高，风险大) 集中式管理服务 共同基金 广告联盟等。 税收立法应允许