第4章税收原则课件.ppt

第八章　税收原则 第一节　 税收原则理论的产生 第二节 现行税收原则 　 第一节　 税收原则理论的产生 一威廉.配弟 第一次提出税收原则的是英国古典政治经济学的创始人威廉.配弟，见于其所著《赋税论》和《政治算术》两书中，他提出了赋税的“公平、简便和节省”三条标准。 二、德国学派攸士第 攸士第在财政学中提出了税收的六条原则：即赋税必须自愿缴纳；不应迫害工商业，也不应不正当地限制人民的自由；赋税课征时必须公平、平等；赋税必须明确、不易逃避；赋税的费用不应过高；应以方便和为人们所接受的方式缴纳。 三、亚当.斯密 第一次将税收原则提到理论高度，明确如以系统阐述的却是18世纪英国古典政治经济学家亚当.斯密。他在其著名《国民财富的性质和原因的研究》中，提出了税制建立的四原则，“即公平、确定、便利、节约”。这在税收原则建设上具有划时代的意义。18世纪末期，法国的西 四、西蒙 法国的西蒙、西斯蒙第进一步阐发了斯密的税收四原则，并补充税收应以收入为对象；把收入从总产品中分离出来；对维持生计的费用不应征税和不能因纳税而使财富逃到国外等。 五、瓦格纳 19世纪下半叶，德国社会政策学派创始人瓦格纳进一步将税收原则归纳为财政政策原则、国民经济原则、社会正义原则、税务行政原则四大项。这四大项具体可以表现为九条原则，即充分原则、弹性原则、慎选税源原则、慎选税种原则、普遍原则、平等原则、确实原则、便利原则、节省原则。亦称“四项九原则”。 六、当代西方税收原则 当代西方税收原则通常从税收的 财政收入、 国民经济、 社会政策 三个方面来立论，并据此提出了当代西方税收的三项最高原则一效率原则。 第二节 现行税收原则 一、税收效率原则 税收效率原则就是通过税收实现效率目标，包括提高资源配置效率和减少效率损失两个方面。 税收效率原则可分-税收经济效率原则 -税收行政效率原则 前者强调税收要尽可能地保持中性，征税不应对市场机制的有效运行发生干扰和扭曲；后者要求在税务行政方面，尽可能降低税务支出占税收收入的比重。 当以价格为核心的资源配置作为最基本的资源配置方式已经使资源处于最优配置状态时，政府税收对资源的重新配置都将干扰经济效率有效发挥，使经济变得低效或无效，在这种情况下税收应避免或减少对经济的干预，以避免或减少效率损失。反之，如果市场配置并没有使资源处于最优配置状态，那么有可能通过税收对经济资源的重新配置，提高资源配置效率，在这种情况下税收有必要积极干预经济，从而提高经济效率。 （一）税收经济效率原则 经济效率也即资源配置效率，是指在经济资源稀缺的条件下，如何充分利用资源，使资源得到最有效合理的安排，以最少的资源投入取得最大的经济效益。 1、经济效率 一般是以帕累托效率来定义。如果资源的配置和使用已经达到这样一种状态，即任何资源的重新配置已不可能使一些人的境况变好而又不使另一些人的境况变坏；或者说，社会分配已经达到这样一种状态，任何分配的改变都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利减少，那么这种资源配置已经使社会效用达到最大，这种资源配置状态被称为资源最优配置状态，或帕累托最优。 2、经济效率实现条件 完全竞争市场 外部经济影响 税收充分有弹性 3、税收超额负担 “税收超额负担”是税收额外收益的对称。税收的超额负担是指政府税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入，从而形成税外负担，引起效率损失。税收超额负担改变了纳税人在生产、消费、储蓄和投资等方面的经济选择，使社会蒙受了超过税款本身的效率损失，或对社会产生超过税收负担本身的消极不利影响。税收的超额负担可以消费者剩余净损失说明。 “税收超额负担” 概念p158 （1）直接税收超额负担 指国家税务当局在正税以外，对人民直接进行的额外课征。 （3）间接税收超额负担 由于税收干预引起经济抉择变形，给纳税人间接带来的那部分额外损失。一般说，征税以前，纳税人在各种消费与货物之间的选择，在当前消费与未来消费（储蓄）之间的选择，以及在工作与闲暇之间的选择，在征税以后会因税收的干预而发生改变。这种改变或变形是属于税收以外的额外经济损失部分是由纳税人承担的，即间接的税收超额负担 （4）、税收“中性” 税收中性是指税收应采取不偏不倚姿态，不干预市场经济的决策，使超额负担极小化。 税收“中性” 意义： p158 一是课税数额本身保持绝对的“中性”，其影响仅限于征税数额本身，对经济不产生额外影响。 二是征税产生积极有利的影响，促进了社会经济发展和利益增加，即产生了税收的福利收益。 三是征税产生了消极不利的影响 4、税收改善资源配置效率 在经济处于资源最优配置时，征税引起的资源重