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“避税天堂”及我们的应对 　　【摘要】一些国家或地区之所以被称为“避税天堂”是由于其法律和监管体系虽各有不同，但大多拥有普遍的低税率或零税率、金融监管环境相对宽松、银行账户和税收信息保密性较好。以上种种均为跨国避税提供了便利，故本文尝试借鉴国外打击避税天堂的法律经验，以提出完善我国相关法律规制的建议。 　　【关键词】避税天堂 避税 法律 　　近年来，“避税天堂”成为全球关注的焦点。随着金融危机和近乎瓦解的长期资本管理避险基金，各国将目光纷纷投注到避税天堂身上，外界更加警觉到避税天堂在世界经济中扮演的显著角色。 　　一、避税天堂的概况 　　（一）避税天堂 　　避税天堂，又名避税港，是指那些为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许境外人士在此投资和从事各种经济、贸易和服务活动，获取收入或拥有财产而又不对其征直接税、或者实行低直接税税率、或者实行特别税收优惠的国家和地区[1]。从全球范围看，避税天堂多数都是较小的沿海国家和内陆小国，还有一些是很小的岛屿。这些国家存在一些共性――自然资源匮乏、人口数量少、社会经济实力弱。故这些国家纷纷通过制定某些优惠政策来吸引大量国外公司来此注册以达到繁荣本国或本地区经济的目的。 　　（二）避税天堂的产生与发展 　　在现代人眼中，避税天堂的出现是为了反制税赋的提高。但在早期，没有一个国家充分了解避税天堂策略，其都是为了顺应环境，而推出与避税相关的政策与措施，一直到更晚才出现充分阐明的策略，全盘修改与制定纯粹为吸引非居住者资本的税务及管理法规[2]。避税天堂在全球范围内迅速发展，一方面在垄断资本主义时期，一些国家沦为殖民地或半殖民地，没有税收自主权。二战后这些国家或地区相继独立，但是有关税收的制度和法律法规依然没有改变，依然有利于资本输出国。另一方面正如前文所述这些国家由于自身缺陷为寻找发展本国经济的突破口，希望通过创造更加宽松的政策环境（如极度松软的监管、低廉的税收、低矮的进入门槛）来吸引更多的外来资本。 　　追溯避税天堂的发展历程，我们可以将其分为三个阶段。第一个阶段大约从十九世纪末至一九二零年代，在这个阶段出现了我们所熟知的避税天堂工具。第二个阶段是第二次世界大战结束一直到一九七零年代初期，以瑞士为首的少数国家出于在国际策略的考虑，制定了避税天堂的相关制度。第三个阶段是一九七零年代至一九九零年代末，这一时期避税天堂数量骤增，流经避税天堂的金融资产种类、方式和数量也相当惊人，这个时期被我们称为避税天堂的黄金时代。 　　二、避税天堂的影响 　　如今避税天堂作为金融与经济全球化的一部分，其对全球的影响可以分为两方面，第一个是对发达国家造成的影响，第二个是对发展中国家造成的影响。 　　（一）避税天堂与发达国家 　　避税天堂提供低税赋或者零税赋，其主要针对的对象是非居民企业或个人，长此以往这种策略导致的一项最明显影响是各国之间租税竞争加剧。避税天堂导致发达国家公司税与个人税税率下滑的程度难以量化，其引发了诸如租税、国家、有独立主权地区之间关系的议论，以及对自由权的争论，其引发的是更大范围内道德与政治的争议。 　　避税天堂还影响着金融稳定。虽然有关避税天堂和当前金融动荡之间的关联性分析正处于起步阶段，但多位专家已开始密切关注避税天堂在金融危机中扮演的角色与作用。避税天堂不仅仅被视为逃税避税的轻微问题，外界开始警觉到避税天堂在世界经济中显著角色，避税天堂对工业化国家造成的难以估量的整体影响。不仅如此我们还可以看到，避税天堂是导致全球化进程中贫富差距扩大的一个重要因素。 　　（二）避税天堂与发展中国家 　　避税天堂对发达国家的经济造成了重大的影响，其对发展中国家的危害更是难以估量。大多数发展中国家没有精良的税制，每年从发展中国家非法外逃的资本量相当可观，这些资金大部分流入了发达国家国际金融中心。资本外逃经常和贪污、偷窃、侵吞公款等事情扯上关系。毒品与军火是转移犯罪所得的主要源头，避税天堂在这些勾当中都扮演了重要的角色。避税天堂同时还是非法洗钱的重要场所。由于没有外汇管制、保密程度高、资金转移不受任何限制，“避税天堂”成为国际洗钱活动最猖獗的地方，甚至成为国际犯罪分子洗钱的庇护所[3]。 　　三、国际上对避税天堂的法律规制 　　2000年6月，经合组织OECD公布“确定和消除有害税收活动进程，首次对“避税天堂”进行界定。2009年伦敦G20峰会，法国、德国等国联合提出“黑名单”制度，对不合作的“避税天堂”给予终止经济合作协定等惩?P。2011年12月，美国联邦国税局公布《海外账户纳税法案》（FATCA）部分实施细则，此举强有力地打击了国际避税。2013年G20领导人通过《二十国集团圣彼得堡峰会领导人宣言》，执行国际税收情报交换新标准，以此打击全球