2012-2013高会复习.ppt

高级财务会计复习题;第一章 非货币性资产交换;第二章 债务重组;第三章 外币折算;第四章 租赁;第五章 所得税;第六章 资产减值;第九章 企业合并;第十章 合并财务报表;第十五章 会计调整） ;第十五章 会计调整;主观题部分;主观题部分;例题解析（外币折算）;;;;;; 例题解析（融资租赁）;（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（年金现值系数为2.5771）（5）该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元（假设不需安装）。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。; A公司（承租人）资料及其会计处理 （1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （2）采用年限平均法计提固定资产折旧,假设无残值。 （3）20×3年、20×4年A公司分别实现销售收入为 10 000 000元和15 000 000元。 （4）20×4年12月31日，将生产线退还B公司。 （5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。——初始直接费用;资料阅读分析： 本例不涉及固定资产安装、资产担保余值、未担保余值和续租；该项固定资产租赁在租赁期届满时返还出租方。 会计处理步骤： 1、判断租赁类型条件——融资租赁（符合具体标准第4条）； 2、确定最低租赁付款额及采用的折现率计算其现值，并与租赁资产租赁开始日公允价值比较，孰低原则确认固定资产的入账价值；;租赁开始日租赁资产公允价值260万元，最低租赁付款额300万元按合同规定利率（假设不知悉出租人内含利率）折现值为257.71万元（查表计算），则租赁资产按257.71万元加上初始直接费用1万元入账。 编制会计分录： 借：固定资产——融资租入固定资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款——应付融资租赁款 3 000 000 银行存款 10 000;3、编制未确认融资费用分摊表（实际利率法） 日期 租金 确认的 应付本金 应付本金 融资费用 减少额 余额 20×2年 1月1日 2 577 100 20×2年 12月31日 1 000 000 206 168 793 832 1 783 268 20×3年 12月31日 1 000 000 142 661.44 857 338.56 925 929.44 20×4年 12月31日 1 000 000 74 070.56 925 929.44 - 合计 3 000 000 422 900 2 577 100 - ;4、每年末按期支付租金 借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 以后各期支付同理。 5、未确认融资费用当期损益的确认 借：财务费用 17 180.67 贷：未确认融资费用 17 180.67 为前分摊表中当年确认费用的1/12（按月分摊） 以后各期摊销同理。;6、租赁资产计提折旧，平均年限法，遵循当月增加当月不提，当月减少当月照提，该项租赁资产是在第3年末返还，所以计提期限为35个月，每月计提折旧额（无残值） ＝2 587 100÷35＝73 917.14 会计分录（按月）： 借：制造费用 73 917.14 贷：累计折旧 73 917.14;7、或有租金的处理（20×3年） 借：销售费用 100 000 贷：其他应付款——B公司 100 0