第三次研讨.pptVIP

2.东升股份有限公司发生如下经济业务： （1）东升股份有限公司2009年1月25日，以每股1.3元购进某股票200 万股，作为交易性金融资产核算；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。 （2）东升股份有限公司有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下： ①2009年1月1日，东升公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4％。当日，东升公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2009年12月31日，该债券未发生减值迹象。 ②2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。 （3）东升股份有限公司有关购入、持有丙公司股份的资料如下： ①2009年1月1日，以银行存款320万元，自非关联方A公司购入丙公司 30％有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元。 ②2009年度，丙公司实现净利润300万元。 ③2010年2月25日，丙公司宣告分派2009年度股利，每股分派现金股利0.30元。 ④2010年3月20日，东升公司收到丙公司分派的2009年度的现金股利。 【要求】 （1）编制东升股份有限公司上述经济业务的会计分录。 （2）比较各类对外投资初始投资成本确定的异同。 （3）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。 ? 1.2009年1月25日：购进股票 借：交易性金融资产—某股票(成本） 260 贷:银行存款 260 6月30日 降价 借：公允价值变动损益 40 贷：交易性金融资产—公允价值变动 40 11月2日 出售股票 借：银行存款 280 贷：交易性金融资产—某股票（成本）260 投资收益 20 ? 2.2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录： 1.2009年1月1日 借：持有至到期投资-东升公司（成本） 1000 持有至到期投资 -东升公司（利息调整）100 贷：银行存款 2009年12月31日 1100 借：持有至到期投资70.4　　 贷：投资收益 70.4 （1100×6.4％） ? 2.2008年1月1日 借：银行存款 955　 　贷：持有至到期投资 936.32　　　 　投资收益 18.68 (955－（1100＋70.4）×80％) 2009年1月1日 借：可供出售金融资产240　　 贷：持有至到期投资234.08　(1100＋70.4－936.32)　　　 资本公积 5.92 3.2009年1月1日 借：长期股权投资——丙公司（成本）　320 　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　320 （2）2009年度，乙公司实现净利润300万元 借：长期股权投资——乙公司（损益调整）90 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　90 （300×30％）=90 （3）2010年2月25日 借：应收股利　　30（100×0.3） 　贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）30 （4） 2010年3月20日 借：银行存款　　30 　贷：应收股利　　30　 （2）比较各类对外投资初始投资成本确定的异同 交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益 持有至到期投资初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。 长期股权投资的初始计量 1. 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。P132 2. 非同一控制下的企业合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。P133 （3）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据 长期股权投资： 合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目， 按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股