第五章 企业所得税的纳税筹划.pptVIP

第五章 企业所得税的纳税筹划 一、纳税人身份的纳税筹划 二、收入的纳税筹划 三、准予扣除项目的纳税筹划 四、利用税收优惠的纳税筹划 五、预缴税款的纳税筹划 一、纳税人身份的纳税筹划 （一）纳税人法律形式的选择 1、纳税人外部组织法律形式的选择 2、公司制企业内部组织形式的纳税筹划 （二）纳税人居民身份的选择 （一）纳税人法律形式的选择 1、纳税人外部组织法律形式的选择 作为个人投资者，在设立企业时需要比较不同的投资方式。个人可以选择的投资形式主要有：个体工商户、个人承包承租经营、个人独资企业、合伙企业、私营企业。除成立私营企业外，其他投资形式都缴纳个人所得税。假定个人投资者有足够承担责任和风险的能力，在收入相同的情况下，私营业主很可能因为收益同时被征收企业所得税和个人所得税而税负最重。在具体运用上，个人投资者可通过找出税负平衡点，根据税负率进行决策。 例：王某打算兴办一家装饰公司，年应税所得额预计为40万元，那么他应组建何种形式的企业以获得最大的税后收益呢？ 方案一：成立个人独资企业，则 应纳个人所得税=400 000×35%-6750= 133 250元 税后利润=400 000-133 250=266 750元 方案二：成立有限责任公司，且实现的税后利润全部分配给投资者。则 应纳企业所得税=400 000×25%=100 000元 应纳个人所得税=（400 0000-100 000）×20%=60 000元 税后利润=400 000-100 000-60 000=240 000元 投资于独资企业比投资于公司制企业取得的税后利润多，为此王某决定不兴办公司制企业而兴办独资企业。 结论：由于独资企业、合伙企业和公司制企业存在税收利益上的差别，因此在设立企业的组织形式时，要考虑税收利益，但在考虑税收利益的同时还应考虑以下两点： （1）税务管理的难易。从税务管理的角度考虑，公司制企业设立虽然比较麻烦，但容易成为一般纳税人，取得增值税专用发票，有利于企业进行大规模的生产经营活动；个人独资企业、合伙企业设立相对简单，但很难成为一般纳税人，只能取得普通发票，难以从事大规模的生产经营活动。 （2）还应综合考虑企业的经营目标、经营风险、经营规模、管理水平及筹资金额等各方面的因素。公司制企业所需资金多、筹资难度大，而且企业管理相对困难、经营风险大；个人独立企业所需资金相对较大，管理难度较小。 2、公司制企业内部组织形式的纳税筹划 随着公司业务的扩展，规模的扩大，就需要在公司下面设立分支机构。这是企业组织形式分类的第二个层次，分为两对公司关系：即总分公司和母子公司。一般而言，分公司是非独立的法人实体，其经营所得与总公司合并纳税；子公司是独立的法人实体，单独纳税。由于分公司与子公司在税收方面享受不同的待遇，这就为企业在设立分支机构时进行纳税筹划提供了一定的空间。 例：上海某公司要在南京设立一家分支机构，其总机构和分支机构的预计盈亏状况如表所示。假设总机构和分支机构适用的所得税率都为25%，其会计利润与计税利润相同，该公司应该如何决策？ 纳税分析：从表中可以看出，分支机构在开办之初处于亏损状态，而且其第1年的部分亏损无法用以后年度的利润弥补，无法享受相关的税收优惠，而且即使可以用以后年度的利润弥补，还存在资金的时间价值问题。为此该公司可以在设立分支机构之初选择分公司形式，这样分支机构第1年和第2年的亏损可以冲减总机构的利润，总机构可以分别少纳37.5万元（150×25%）和17.5万元（70×25%）的所得税。等到第6年该分支机构用盈利弥补完亏损要缴税时，可以根据企业管理的需要将其转为子公司，这样还可以享受关于新办企业的有关税收优惠。 例：广州某公司适用的所得税率为25%，该公司要在深圳设立一家分支机构，深圳适用的所得税率为15%。假设分支机构的年度计税利润为200万元。 纳税分析：如果采用分公司形式，则要将其利润200万元汇总到总公司一并缴纳所得税，则分公司这部分利润应纳企业所得税为：200×25%=50万元。 如果采用子公司形式，则应纳企业所得税为：200×15%=30万元 由此可见，采用分公司形式比采用子公司形式多纳税20万元。当然，如果新设立的分支机构的税率高于总机构的税率，则应该采用分公司的形式，此时通过汇总纳税，可以降低企业的整体税负。 结论：企业在设立分支机构时可以作如下筹划 （1）预计分支机构的盈亏状况进行筹划。 开办初期，下属企业可能发生亏损，设立分公司，因与总公司合并纳税，可以减少应纳税所得额，少缴所得税。而子公司如果发生亏损，则不享受这种税收待遇，其亏损额只能用以后5个年度的利润弥补，且5年内无论盈亏，都按照实际弥补期限计算。为此，企业在设立分支机构时应首先预测分支机构的盈亏状况，根据预测结果选择合适