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浅议原始凭证失真和解决办法 　　【摘要】在市场经济条件下经济活动日趋复杂，原始凭证从内容到形式越来越繁杂，它的失真问题一直困扰着会计工作者。对会计原始凭证失真的治理，是目前会计界亟待解决的问题。本文对原始凭证失真现象及产生原因进行了探究，提出了一些改进的意见和解决办法， 【关键词】原始凭证 失真 风险 应对措施 一、原始凭证失真的产权与治理结构因素 （1）绩效考核及用人制度不完善。现行的企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况，而更多地赋予了政治的成份。出于政治目的需要，部分企业负责人乃至地方政府非常重视会计信息的“数量意义”，对其质量的关注只停留在文件和会议上。这是因为按照现行的用人制度，企业的亏损将丧失责任人仕途上的升迁的机会、政治好处的获得刺激了弄虚作假的快速模仿。会计数据不真实，原始凭证失真的现象较为普遍。目标管理作为保障未来绩效稳定取得的手段，能充分挖掘企业潜能，推动资源有效配置。但由于目标的刚性约束效益的存在，上下联合作假已成为不公开的秘密。 （2）公司治理结构中激励与约束机制不配套。现代企业理论研究表明，设计合理的激励与约束机制，是规范经理人员行为和缓解代理问题的有效途径。公司治理结构中采取的激励方法，包括意识形态激励、行政手段激励以及保障手段激励等。与这些激励机制相比，对经理人员的约束手段则显得不够，这造成了会计活动的低效率和不规范。在外部的监督和约束乏力，内部制衡因经理人员权力影响而失效时，对经理人员的约束就只能建立在脆弱的道德机制及一系列的指标考核基础上，在利益不对称和信息不对称的双重影响下，经理人员的“败德行为”等不可避免。对于其自身而言，最简单有效的规避约束办法就是“会计造假”。 二、原始凭证失真的社会环境因素 （1）会计管理体系与执法体系不统一。《会计法》第23条规定：“会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”虽然会计法对会计人员的任免做了明确规定，但在实际工作中并未如此。由于存在上述原因，约束了会计人员发挥会计监督作用，企业领导把会计当作“账房先生”，会计对领导的意图唯命是从，致使原始凭证失真，欺骗了国家、欺骗了投资者和债权人。 （2）会计环境变化与会计方法变化的不同步性。会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，如物价变化和随机事件的发生等，都会对价值运动的流量、流向发生影响。我国会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，而当客观环境变化后，在客观上会计就不能同步跟踪反映，这就必然产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。 三、原始凭证失真的人为因素 （1）会计人员失职。会计人员是会计核算和监督的主体，所有会计信息最终都出自会计之手。有些会计人员素质低，业务水平差，技术不过硬，责任心不强，导致会计核算错误，信息失真。 （2）会计管理体制的弊端。会计人员作为企业的一员，受本单位领导的控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等基本上由领导决定。虽然《会计法》规定：“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应该通过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”但主管部门并没有起到保护会计人员行使职权的作用，守法的会计人员遭打击报复、被撤换，主管部门往往顺从单位负责人的意见，会计人员出于自我保护，屈服于单位领导，会计核算缺乏独立性，内部监督职能没有发挥出来。 四、原始凭证失真的应对措施 （1）建立现代企业制度，培养职业经理人。治理、预防原始凭证失真最基础的一环应当是公司本身，如果公司本身不具备自我约束机制，那么，无论如何完善的外部监督以及监督的监督都将被巨量的虚假信息事件淹没而陷于瘫痪。虚假会计信息产生的最基础的原因之一是由于公司经营亏损而进行的粉饰。因此，要在市场经济环境中逐步培养职业经理人。要对经营者设定目标责任以及完成目标后给予足够的奖励，以较快提高经理人的能力，逐渐形成职业经理人阶层，并进行声誉评价，记录在案，形成声誉档案。 （2）培养职业监督人。无论是政府官员受贿，还是监督机构不作为，都是监督者的贪墨或懈怠，是监督者的渎职。监督是一种制约力量，事物只有在有制约时，才能健康发展。实践证明，监督者本身在没有制约它的力量时，也会演变成腐败力量，而且更可怕。因此，对监督者更应当监督。 （3）实行逆向审批制度。原始凭证先由会计机构负责人——会计主管对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分管财务的领导签批报销。这样，会计人员可以发挥业务特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导签批把好第一道关，变“事后监督”为“事前监督”，充分发挥会计的监督职能，提