税务-江苏省地方税务局.pptVIP

股权激励和技术入股所得税政策例解 2016年10月 江苏省地方税务局 目录 Contents 背景介绍 1 股权激励个人所得税政策解读 2 技术入股所得税政策解读 3 政策补充和解释说明 4 备案要求 5 目录 Contents 背景介绍 背景介绍 政策 目的 政策 文件 财税【2016】101号 国家税务总局公告 2016年第62号 标题 文本 支持国家大众创业、万众创新战略的实施，促进我国经济结构转型升级 股权激励个人所得税政策解读 主要变化 将股权激励分为可享受税收优惠的和不可享受税收优惠的两大类，在明确符合七个条件的前提下，对符合条件的非上市公司股权激励实施递延纳税优惠政策 扩大现行优惠政策的覆盖范围，由高校、科研机构、高新技术企业等扩大到其他参与创新创业的市场主体，优惠政策针对的股权激励方式也由目前的股权奖励扩大到股票（权）期权、限制性股票等其他方式 在优惠方式上，对符合条件的股权激励实施递延纳税政策，同时降低适用税率。 变化一 变化二 变化三 1 2 3 股权激励和技术入股所得税优惠政策要点 上市公司的股权激励仍然在接近或获得股权激励时按“工资薪金所得”项目征税，缴税期限由之前的6个月延长到1年。 技术入股的递延纳税范围扩大，之前只能是科研机构、高等学校的科研人员，现在扩大到所有企业或个人。纳税环节可以选择递延到转让环节，也可按以前政策选择5年内分期缴纳。 非上市公司的股权激励统一递延到转让环节，按“财产转让所得”项目适用20%的税率征税，其他环节暂不征税。 全国中小企业股份转让系统（俗称“新三板”）挂牌公司，按照非上市公司股权激励递延纳税政策执行。 技术入股按评估价值入账，可以在企业所得税前摊销扣除。 01 02 03 04 05 股权激励递延纳税 股票（权）期权 限制性股票 股权奖励 股票（权）期权是指公司给予激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股票（权）的权利 限制性股票是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股权，激励对象只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可以处置该股权 股权奖励是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份 个人在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权转让时纳税 符合条件的 计算公式 符合递延纳税的股权激励相关股权在转让时： 应纳税额=（股权转让收入—股权取得成本—合理税费）*20% 股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零 股票（权）激励 例 王先生为境内某非上市公司的员工，公司2016年实行雇员股票期权计划。2016年9月1日，该公司授予王先生股票期权200000股，授予价3元/股；该期权无公开市场价格，并约定2018年9月1日起可以行权，行权前不得转让。假定王先生于2018年9月1日以每股3元的价格全部行权，行权当日该公司股票公允价值8元每股，并于2019年9月1日将上述股权以10元每股的价格全部转让，转让过程中发生合理税费10000元。 符合递延纳税： 股权转让时，王先生发生纳税义务： 应纳税额=（2000000—600000—10000）*20%=278000元 不符合递延纳税： 股票行权时，王先生发生纳税义务： 应纳税所得额=200000×（8－3）=1000000 应纳税额=（1000000÷12*45%-13505）*12=287940元 股权转让时，王先生发生纳税义务： 应纳税额=（2000000—1600000—10000）*20%=78000元 限制性股票 例 钱某在境内某非上市公司任职，2016年9月1日该公司授予钱某限售股10万股，钱某实际出资45000元。该批限售股将于2018年9月1日解禁，当天该股票市场价8元/股。假定钱某在2019年9月1日以每股10元的价格转让全部股票，发生相关税费10000元。 不符合递延纳税： 限售股解禁时，钱某发生纳税义务： 应纳税所得额=8×100 000－45000=755000元 应纳税额=（755000÷12*35%-5505）*12=198190 股权转让时，钱某发生纳税义务： 应纳税额=（1000000—800000—10000）*20%=38000元 符合递延纳税： 股权转让时，钱某发生纳税义务： 应纳税额=（1000000—45000—10000）*20%=189000元 股权奖励 例 马某在境内某非上市公司任职，2016年9月1日该公司奖励其公司股权100000股，奖励日该公司股票公允价值5元每股，假定马某在2019年9月1日以每股10元的价格转让全部股票，发生相关税费10000元。 不符合递延纳税： 股权奖励时，马某发生纳税义务： （500000÷12*3