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同理： 2007.12.31，该债券账面余额为2580，公允价值为2560，产生公允价值变动损益20万 会计分录2： Dr：公允价值变动损益 200000 Cr：交易性金融资产—公允价值变动 200000 例：2008.1.15，出售所有该债券 售价2595万交易费用30万 分析： 该债券成本账户记载2550， 销售价2595，差价45，扣除交易费30，赚取15 这样算，是否有遗漏呢 别忘了，公允价值变动损益 成本账户2550+公允价值变动账户10，真实成本为2560，本期真实收益为5 另外把持有利得转化为实际利得 会计分录2： Dr：公允价值变动损益 100000 Cr：投资收益 100000 会计分录1： Dr：银行存款 Cr：交易性金融资产—成本 公允价值变动100000 投资收益 50000 总结：fair value区分初始计量和后续计量 初始计量 当时的公允价值，后来成为历史成本 后续计量 期末，市场条件变化，以历史成本计量不再相关，考虑当时公允价值,建立调整账户—公允价值变动 交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动 同时确认持有利得或损失 第三节 应收款项 一、应收款项概述 Accounts receivable are those arising from the ordinary course of operations of an enterprise, including accounts receivable, notes receivable, other receivables, and prepayments. 其中应收账款、票据和预付款项多与客户联系，而其他应收款多与内部以及非客户联系 二、应收账款核算 1.取得：赊销收入确认时入账 金额中扣除商业折扣，而对 现金折扣以“总价法”确认p89 常见分录： Dr：应收账款--**单位 Cr：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项) 可以扩大销售 有成本，成三角债 总价法的特点p89 未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款 在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而发生的现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的财务费用。 优点:可以较好地反映销售总过程； 缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。 二、应收账款核算 2.期末估计可收回性(备抵法思想p91 ) 例如教材p92表3-1中估计坏账率就是估计的结果，方法包括账龄分析法、个别认定法等几种。 常见分录： Dr：管理费用—坏账损失 Cr：坏账准备 这当中也有公式，如教材p92例题，你来总结。期末报表披露应收账款的净额。 二、应收账款核算 3.坏账发生（二个条件之一发生p90） Dr：坏账准备 Cr：应收账款--**公司 如果发生已注销坏账的收回，需要做相反分录 Dr：应收账款--**公司 Cr：坏账准备 然后再做收款： Dr：银行存款 Cr：应收账款--**公司 二、应收账款核算 4.坏账准备核算举例 坏账准备 初余 0 1月末，应收账款余额350000， 按其0.3%计提坏账 Dr：管理费用 1050 Cr：坏账准备 1050 1050 2月，发生甲公司坏账2000元 Dr：坏账准备 2000 Cr：应收账款-甲公司2000 2000 2月末，应收账款余额240000，坏账率不变 借余950 240000*0.3%=720 720+950=1670 Dr：管理费用 1670 Cr：坏账准备 1670 1670 720 作业3.1---货币资金、交易性金融资产与应收账款核算 数据见复印材料 三、应收票据 1.应收票据概述p93 商业承兑、银行承兑商业汇票 带息、不带息，短期（小于9个月） 计算利息常按天数计算（算头不算尾、算尾不算头） 例p94 应收票据5.15签发，到8.13，计息多少天 算尾：5月剩16天 6、7为整月，共61天