审计准则讲义(1321号).ppt

五、应对评估的重大错报风险（续） 1.截止审计报告日发生的事项 截止审计报告日发生的事项有时可能提供有关会计估计的充分、适当的审计证据。 由于除公允价值会计估计外的许多会计估计的计量通常取决于未来情况、交易或事项的结果，《中国注册会计师审计准则第1332号------期后事项》规定的审计工作对于这些会计估计尤为相关。 应对评估的重大错报风险（续） 五、应对评估的重大错报风险（续） 2.测试管理层如何作出会计估计 如果会计估计是依据模型（使用可观察到的或不可观察到的输入数据）作出的公允价值会计估计，测试管理层如何作出会计估计和会计估计所依据的数据，可能是恰当的应对措施。包括： （1）测试会计估计所依据的数据的准确性、完整性和相关性，以及管理 层是否使用这些数据和假设恰当地作出会计估计； （2）考虑外部数据或信息的来源、相关性和可靠性，包括管理层聘请的、用以协助其作出会计估计的外部专家那里获取的数据或信息； （3）重新计算会计估计，并复核有关会计估计信息的内在一致性； （4）考虑管理层的复核和批准流程。 应对评估的重大错报风险（续） 三、风险评估程序和相关活动（续） 4.假设 ◆ 假设是会计估计不可或缺的组成部分，在了解构成会计估计基础的假设时，注册会计师可能考虑的事项包括：（1）假设的性质；（2）管理层如何评价假设是否相关和完整；（3）管理层如何确定所采用假设的内在一致性（如适用）；（4）假设是否与管理层所能控制的事项相关，以及这些假设是否与被审计单位的经营计划和外部环境相符，或者假设与管理层控制之外的事项相关；（5）支抚假设的文件记录（如存在）的性质和范围。 ◆ 管理层可能使用来源于内部和外部不同类型的信息来支持假设，这些信息的相关性和可靠性各不相同。在某些情况下，假设可能可靠地建立在来源于外部或内部（如历史信息或被 审计单位以前经历过和情况）适用的信息的基础上。在其他情况下，假设可能更具有主观性。 了解管理层如何作出会计估计（续） 三、风险评估程序和相关活动（续） 4.假设（续） 了解管理层如何作出会计估计（续） 对于公允价值会计估计，假设反映熟悉情况且自愿的公平交易参与方在交换资产或清偿债务时用以确定公允价值可能使用的信息。 对于公允价值会计估计，假设或输入数据因其来源和基础的不同而不同。可分为依据从独立于报告主体以外的渠道获得的市场数据（可观察到的输入数据）和依据具体情况下可获得的最佳信息（不可观察的输入数据）得出的假设或输入数据。 假设或输入数据的主观程度（是否可观察到）影响估计不确定性的程度，并由此影响注册会计师对会计估计的重大错报风险的评估。 三、风险评估程序和相关活动（续） 5.用以作出会计估计的方法是否已经发生变化 ◆ 在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要确定管理层能够证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对。（盯市法转为模型法） 了解管理层如何作出会计估计（续） 三、风险评估程序和相关活动（续） 6.估计不确定性 ◆ 在了解管理层是否以及如何评估估计不确定性的影响时，注册会计师可能考虑的事项包括： （1）管理层是否已经考虑以及如何考虑各种可供选择的假设或结果，如通过敏感性分析确定假设变化对会计估计的影响； （2）当敏感性分析表明存在多种可能结果时，管理层如何作出会计估计； （3）管理层是否监控上期作出会计估计的结果，以及管理层是否已恰当应对实施监控程序的结果。 了解管理层如何作出会计估计（续） 三、风险评估程序和相关活动（续） ◆ 复核上期会计估计，有助于注册会计师在本期识别可能存在管理层偏向的环境或情况。 ◆ 在实务中，作为风险评估程序，按照本准则要求对上期会计估计作出的复核，可以结合《中国注册会计师审计准则第1141号 ------财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求的复核一并执行。1141号要求注册会计师复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。 复核上期会计估计 会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报。 三、风险评估程序和相关活动（续） 案例分析B：中信泰富（000267，HK） 中信泰富杠杆式远期外汇合约亏损147亿