利用企业重组进行税收筹划的案例分析.pdfVIP

2010年04月第2期 湖南税务高等专科学校学报 V01．23N0．2 箜丝鲞f璺笙!!!塑2 』!!竺坐!!坚坚璺竺!坠鱼!些!暨 垒￡!：兰Q!Q 利用企业重组进行税收筹划的案例分析· 口 崔 岩 (中南财经政法大学财税学院，湖北武汉430cr74) [摘要】 企业重组是企业进行资源的优化配置，为企业利用企业重组进行税收筹划提供了有利空间：通过 设立分支机构，降低企业增值税负担；以不动产投资进行税收筹划；利用吸收合并，降低税收负担；巧用企业分立， 获得小型微利企业的所得税优惠；其他利用企业重组的税收筹划。 [关键词】 企业重组；税收筹划；设立分支机构；不动产投资；吸收合并；企业分立 [中图分类号】 1008—4614一(2010)02一0015—03 咫10．42【文献标识码】A[文章编号] 一通过设立分支机构。降低企业增值税负担 收成本340—244．5l=95．43万元。 【例一】富友公司(增值税一般纳税人)是J市主 结论：由于我国增值税税率明显重于营业税，因 要的塔式起重机生产企业，其经营业务为塔式起重机 此，在不影响企业增值税进项税抵扣的前提下，涉及增 的生产销售、安装以及日常维护修理。预计2010年销值税混合销售的企业可以通过设立分支机构的方式， 售收入3340万元，其中安装业务的收入占总收人的将应缴纳营业税的业务分离出去。将企业的收入一部 分缴纳增值税，一部分缴纳营业税。从而达到降低整 20％，修理业务占10％。20lO年按规定可以扣除的增 值税进项税额为lOoo万元。 体税负的目的。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第 二以不动产进行投资的税收筹划 五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增 值税应税劳务，为混合销售行为，除本细则第六条的规 【例2】M制药公司原有办公大楼一栋，账面价值 定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性 为500万元，2009年12月，公司新办公大楼投入使用， 单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应 因此决定出售原办公大楼。经评估，该办公大楼评估价 当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为 值为600万。公司管理层对此提出了两套处置方案。 销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 方案一：将该大楼以1000万的价格出售给A公 司，M公司应纳税款为： 该企业20lO年应纳增值税(3340一1000)／(1+ 17％)×17％=340万元。 (1)计算营业税为：1000×5％=50万元。 公司总经理在咨询了税务专家后，提出了一套方 (2)计算城建税及教育费附加：50×(3％+7％) 案，即：成立一家全资子公司富友机械安装维护公司， =5万元。 负责起重机的安装、维修业务。富友公司只负责起重 (3)计算印花税：1000×0．05％=0．5万元。 机的生产和销售业务。 (4)计算土地增值税： 在该套方案下，计算公司2010年应纳税额： 根据土地增值税有关规定，出售旧房及建筑物的， 富友公司应纳增值税(3340×70％一1000)／(1+应按评估价格计算扣除项目的金额。 17％)×17％=194．4l万元。 富友机械安装维护公司应纳营业税3340×20％655．5万元。 ×5％+334