第6章：所得税会计(完整版).pptVIP

第6章 所得税 一、非暂时性差异 由于税法和会计制度计算利润时，所确认的收支口径不同造成的。包括: （1）不征税收入（调减） 如：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。 （2）免税收入（调减） 如：国债利息收入、股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入。　  如：长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告发放现金股利并确认投资收益10万元，已计入税前会计利润，双方所得税率相等。（调减）（调减原因：因为该投资收益已经在被投资单位交纳了所得税，现在投资单位对现金股利做账确认投资收益，又将其加入了利润中，因此现在要将该投资收益扣除。） （3）先征后返的部分税款 （调减） 企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计人取得当期的应纳税所得额。 （4）减免税所得（调减） 如：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 [例题1]某企业2011年度取得应税项目收入800万元，取得符合条件的技术转让收入200万元；应税项目发生成本、销售税金及附加600万元；与技术转让有关的成本、税费为10万元；管理费用50万元，销售费用30万元，财务费用20万元。假设三大费用均符合税法规定的扣除标准，且无其他纳税调整事项。所得税税率为25%。 要求：请问此例中的免税所得有多少？发生的期间费用能否全额在所得税前扣除？ 解析： ①利润总额 ＝（800＋200）-（600＋10＋50＋30＋20）＝290万 ②纳税调整减少额 ＝200－10＝190万元 ③纳税调整增加额 ＝（50＋30＋20）×200÷（800＋200） ＝20万元 注：期间费用不能全部放在应税项目所得中扣除，从而增大免税项目所得，减少应税项目所得，侵蚀税基。 ④应纳企业所得税 ＝（290－190＋20）×25%＝30万元 结论：免税所得为190万，发生的期间费用不能全额在所得税前扣除。 （5）加计扣除（调减） ①研究开发费　　是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 ②企业安置残疾人员所支付的工资　　企业安置残疾人员所支付工资费用，在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。 【例题2】甲公司自2012年1月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2012年度研发支出为1 000万元，其中费用化的支出为400万元，资本化支出600万元，2012年7月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。 假设甲公司2012年度实现利润总额5 000万元，适用的所得税率为25%，税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 解析： 自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。　 2012年末应交所得税 ＝（5000－400×50%－600÷10×6/12 ×50%）×25% ＝ 1196.25（万元）或 ＝（5000－400×50%＋ 600÷10×6/12 －600×150%÷10×6/12）×25% ＝ 1196.25（万元） （6）不征税收入用于支出 （调增） 企业的不征税收入用于支出所形成的 费用或者财产者计算对应的折旧、摊销扣除不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 　 [例题3]企业本年度从子公司分得的股息红利100万，将其用于日常的支出（如购买办公用品等）。请问：发生的相关支出能否在税前抵扣？是否要将这些免税收入单独核算？ ①税法规定不征税收入支出形成的费用不允许在税前扣除，但是未规定免税收入对应的成本费用不允许扣除。 ②实际上企业的免税收入只有国债利息、股息红利、符合条件的非营利组织收入三项，而这三项也很难有明确的直接成本，因此这一条实际上对于企业来说影响不大。 （7）超过扣除标准的“五险一金” （调增） （8）超过扣除标准的补充养老保险和补充医疗保险（调增） （9）超过扣除标准的商业保险（调增