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房地产财务费用所得税及土地增值税清算时的扣除问题阅读06-03 21:12标签：/search/blog_search.php?keyword=%E5%88%A9%E6%81%AFtype=%E5%8D%9A%E6%96%87vt=4vt=4by=title利息/search/blog_search.php?keyword=%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8Etype=%E5%8D%9A%E6%96%87vt=4vt=4by=title企业所得税/search/blog_search.php?keyword=%E5%9C%9F%E5%9C%B0%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8Etype=%E5%8D%9A%E6%96%87vt=4vt=4by=title土地增值税/search/blog_search.php?keyword=%E6%89%A3%E9%99%A4type=%E5%8D%9A%E6%96%87vt=4vt=4by=title扣除在房地产行业中有一句俗话说得好，“房地产企业就是给政府及银行打工的角色”，房地产项目开发的支出中，支付给政府的土地款及各项税费以及支付给银行的财务费用总和，大概在50%以上，地价高的项目可能比例更高。支付给政府的各项税费，在所得税及土增税清算时一般都是可以扣除的，但项目发生财务费用却不一定能全额扣除。下面分类进行讨论。一、财务费用在所得税前的扣除规则1、在《企业所得税实施条例》中，第三十八条　企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：　 （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。2、在国家税务总局 2011年第34号公告中，第一条即是对条例中第三十八条的明确：根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。众所周知，信托公司的贷款利率是比较高的，此公告意味着，只要企业向非金融企业支付的利息，只要不是高的离谱，基本上是可以做到据实扣除的。3、关联方利息扣除的特别纳税调整规则2007年颁布的《企业所得税法》第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。2008年发布的《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》－财税[2008]121号文件中：“一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。　企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。　 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 ”注：此文给关联方的利息扣除标准明确了比例，但是如果企业能够证明利息的定价符合独立交易原则 或 实际税负不高于境内关联方的，可以不受上述扣除比例的限制，也即可以全额扣队（境外企业的实际税负无法评估）。但实际税负通常指企业所得税与收入的比例，国内企业实际税负的评估也具有诸多的不确定性。关联方利息扣除在实务中还需要执行国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知（税发[2009]2号）附注关键词：关联方：根据所得税实施条例第一百零九条： 企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接