企业所得税案例(工业企业所得税).docVIP

企业所得税案例 转移保险赔偿 调整当期利润 一、基本案情 2002年8月，因邻厂失火造成火灾，某市家俱厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失11万元，该厂在报经税务等有关部门审批后，将这部分损失列为营业外支出，并于年末在税前扣除。2003年3月，地税稽查人员在对该企业的汇缴检查中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。稽查人员了解到2002年末保险公司已就此损失向该厂赔偿了7万元，而查看“营业外支出”明细账却未有冲减额。后经仔细查账与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记入了“应付福利费”项目。即： 借：银行存款 70000 贷：应付福利费 70000 另据检查，企业2002年自行调整后的应纳税所得额为3万元，已按18%的税率最终申报缴纳了企业所得税。该企业全年应缴纳的各项税额为18万元，其他地方各税的计算和缴纳均无错漏。 二、定性分析 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条第五款规定：“在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除”及《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第五十五条规定：“纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除”。 该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而是转入“应付福利费”账户，是故意在账簿上少计应税收入，减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税21600元[（70000+30000）×27%-30000×18%]。该行为违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，已构成偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。同时，该企业所偷税额21600元占当年应纳税额201600元（180000+21600）的比例为10.71%，已达到《刑法》第二百零一条规定的偷税罪标准。 三、处理建议 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”应依法向该企业追缴企业所得税21600元，并对所偷税款21600元处以1倍的罚款，罚款金额为21600元。鉴于企业已涉嫌构成偷税罪，建议移交司法机关追究其刑事责任。 账务调整如下： （1）借：应付福利费 70000 贷：以前年度损益调整 70000 （2）借：以前年度损益调整 21600 贷：应交税金?应交企业所得税 21600 （3）借：应交税金?应交企业所得税 21600 营业外支出?税收罚款 21600 贷：银行存款 43200 （4）借：以前年度损益调整 48400 贷：本年利润 48400 注：这部分增加的“本年利润”在计算2003年度企业所得税时应予以剔除。按照股份有限公司会计制度的规定，补缴上年度的所得税计入“以前年度损益调整”账户，并将该账户余额直接转入“利润分配?未分配利润”账户，而不再通过“本年利润”账户。 利用“预收账款”截留利润 偷逃企业所得税 一、基本案情 2003年5月，某市地税稽查人员在对该市一家机械设备厂进行2002年度所得税缴纳情况检查时，发现该厂有大量预收设备款的业务，其“预收账款”账户本年贷方发生额为1097921.81元（不含税）。经审查有关销售合同，稽查人员发现涉及预收款的销售合同已经实现，经对购货方企业询问，合同单位已经收到发出的货物，但是该机械设备厂却未结转收入。另外，经审核，“产品销售成本”中的单位成本远高于“产成品”账户中的单位成本。由此税务机关初步认定该厂已结转“预收账款”中的销售成本。后经对企业财务人员询问，发现该企业按发出商品结转产品销售成本，利用“预收账款”进行利润截留的事实。 另外，经检查人员落实，企业2002年度账面利润3056780.12元，已按33%的税率申报缴纳了企业所得税。 二、定性分析 国家税务总局《关于企业经营收入确认时间问题的批复》（国税函[1999]295号）文