第五章 企业所得税法律制度 第一节 企业所得税 一.docxVIP

第五章 企业所得税法律制度 　　第一节 企业所得税 　　一、纳税人 　　1、居民企业承担全面纳税义务，就其来源于“境内、境外”的全部所得纳税; 　　非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国“境内”的所得纳税。 　　2、把企业分为居民企业和非居民企业，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准。(判断题) 　　3、《企业所得税法》以法人组织为纳税人，如果企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。 　　4、个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。 　　二、扣缴义务人 　　1、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的企业所得税(适用税率为20%)，以“支付人”为扣缴义务人，税款由扣缴义务人从支付的款项中扣缴： 　　(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额; 　　(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 　　2、对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的“支付人”为扣缴义务人。 三、税率　　1、我国企业所得税的税率为25%。　　2、两档优惠税率　　(1)符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。　　(2)国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。企业类型 税率 纳税地点 居民企业（境内、境外所得）25％ 登记注册地 非居民企业 （境内所得）在境内设立机构场所所得与机构场所有联系25％ 机构、场所所在地 所得与机构场所无联系20％ 扣缴义务人所在地 在境内未设立机构场所20％ 　　四、收入的界定(重点)　　1、收入总额　　(1)销售货物收入;　　(2)提供劳务收入;　　(3)转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入;　　(4)股息、红利等权益性投资收益;　　(5)利息收入：包括纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入，但不包括纳税人购买国债的利息收入;(多选题)　　(6)租金收入：包括纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入;　　(7)特许权使用费收入：包括纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入;　　(8)接受捐赠收入：包括纳税人接受的货币性收入和非货币性收入;　　(9)其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返回款、包装物押金收入以及其他收入。(多选题)　　2、不征税收入(重点)　　(1)财政拨款;　　(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;　　(3)国务院规定的其他不征税收入。　　3、免税收入(重点)　　(1)国债利息收入;(注意计算题)　　(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;　　(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;　　(4)符合条件的非营利组织的收入。　五、准予扣除项目(计算题)　　1、成本　　(1)生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。　　(2)外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。其中，计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。(多选题)　　【解释】不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除。　　2、费用　　(1)销售费用　　【解释】“能直接认定的进口佣金”是指在进口环节买方向自己的采购代理人支付的购货佣金。购货佣金不能计入进口货物的关税完税价格，但在计算企业所得税时，购货佣金作为销售费用在税前可以扣除。　　(2)管理费用　　【解释】除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。　　(3)财务费用　　财务费用是指纳税人为筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。　　3、税金(重点)　　(1)税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。　　(2)企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。(特别记住)　　(3)企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税，已经计入管理费用中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。　　4、损失　　损失是指纳税人生产、经营过程中的各