会计政策选择 范青云.pptVIP

08英语4班 范青云 投资性房地产核算在成本模式计量和公允价值计量下的比较 投资性房地产的概念及新准则简介 投资性房地产核算的成本模式与公允价值模式 案例分析 两种模式的异同点及企业的选择 投资性房地产的概念 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。 对于大部分企业而言，投资性房地产业务是与经营性活动相关的其他经营活动，形成的租金收入或转让增值收益构成企业的其他业务收入。 在我国，土地归国家或集体所有，企业只能取得土地所有权。因此，房地产中的土地是指土地使用权。房屋是指土地上的房屋等建筑物及构建物。 新准则的简介 为了规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露，我国财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第3号——投资性房地产》，明确将投资性房地产定义为“为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产”，强调投资性房地产的单独计量并引入公允价值计量模式。房地产准则的出台，对于公允、客观地反映投资性房地产的价值具有积极的意义。但同时由于较之原先单一的成本模式计量有较大的变动，对企业资产价值及其盈利能力带来较大的影响。 投资性房地产核算的成本模式 该模式要求企业对会计要素的记录应以经济业务发生时取得的成本为标准进行计量、计价。按照这一标准，资产的取得、耗费和转换都应按照取得资产时的实际支出进行计量计价和记录。采用此模式一方面是基于企业传统的习惯性操作；另一方面，成本模式的初衷是：认为企业对外公布的资产负债表的目的不在于以市场价格表示企业资产的现状，而在于通过资本投入与资产形成的对比来反映企业的财务状况和经营业绩，这种对比需以成本计量为基础。 成本模式 1.投资性房地产取得时，会计处理为： 借：投资性房地产 贷：银行存款 2.持有投资性房地产时 ①按期（月）对投资性房地产计提折旧，会计处理为： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 成本模式 ②按期（月）对投资性房地产进行摊销，会计处理为： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计摊销 ③期末计价时 ⑴若期末发生减值，会计处理为： 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值损失 ⑵若期末资产保值或增值，则无需处理 成本模式 4.处置投资性房地产时，会计处理为： 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务支出 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 投资性房地产核算的公允价值模式 国际会计准则委员会对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义与国际会计准则委员会对公允价值的定义大体一致，准则规定，“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。由此可见，公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，参与市场交易的理性双方充分考虑了市场信息后达成共识的市场交易价格即为公允价值。 公允价值模式 1.投资性房地产取得时，会计处理为： 借：投资性房地产 贷：银行存款 2.持有投资性房地产时： ①不对投资性房地产进行计提折旧和摊销 ②期末计价时： ⑴若期末公允价值超过其账面价值，会计处理为： 公允价值模式 借：投资性房地产---公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ⑵若期末公允价值低于院账面价，会计处理为： 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产---公允价值变动 3.处置投资性房地产时，会计处理为： 借：银行存款 贷：其他业务收入 公允价值模式 借：其他业务成本 贷：投资性房地产---成本 借或贷：投资性房地产---公允价值变动 同时，将投资性房地产累计“公允价值变动损益”转入“其他业务收入” 案例分析 案例：05年末光明公司一建筑物完工交付管理部门使用，价值10万元，自用，20年，无残值。07年初出租，租期为2年，租金每年8万元。公允价值：出租日105万元，07年末110万元，08年末120万元