第七章 企业所得税法(stu).pptVIP

企业所得税基本原理 　　企业所得税的概念　 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。　 企业所得税的计税原理　 1.通常以纯所得为征税对象。　 2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。　 3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。 一、收入总额 （三）处置资产收入的确认 （三）处置资产收入的确认 （四）相关收入实现的确认 （四）相关收入实现的确认 （四）相关收入实现的确认 （四）相关收入实现的确认 费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。 【所得税前可扣除的税金图示】 该公式可以简化成： 抵免限额=来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25% 第五节　税收优惠 【特别提示】 1．企业所得税的税收优惠要与税额计算联系起来掌握。 2．小型微利企业的税收优惠实质上是要满足五方面的条件： 二、非居民企业税收优惠 扣除项目的标准： 1.工资、薪金支出： 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 　　 　　　　 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 扣除标准 准予在以后纳税年度结转扣除 不超过工资薪金总额2.5％的部分 职工教育经费 不得扣除 不超过工资薪金总额2％的部分 工会经费 不得扣除 不超过工资薪金总额14％的部分 职工福利费 超过规定比例部分的处理 准予扣除的限度 项目 【例题·计算题】 某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。 　　3.利息费用 　　（1） 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。 　　（2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 　　　　　　 【例题·计算题】 某居民企业2010年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。 4.借款费用 　　（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 　　（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 【例题·计算题】 某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2010年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2010年10月31日达到预定可使用状态并交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？ 5.业务招待费 （2）实际发生业务招待费发生6.5万元：6.5×60%＝3.9万元；税前可扣除3.9万元；纳税调整额＝6.5-3.9＝2.6万元 　 （1）实际发生业务招待费发生30万元：30×60%＝18万元；税前可扣除5万元;纳税调整额＝30-5＝25万元 扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。　　【例题】纳税人销售收入1000万元，业务招待费发生扣除最高限额1000×5‰＝5万元。分两种情况： 实际扣除数额 　　 实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰ 扣除最高限额 6.广告费和业务宣传费 结转以后纳税年度扣除——暂时性差异 超标准处理 （2）广告费发生500万元：税前可扣除500万元，纳税调整0 （1）广告费发生700万元：税前可扣除600万元，纳税调整100万元 扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。【例题】某食品生产企业2010年销售收入4000万元，广告费发生扣除最高限额4000×15%＝600万元。 实际扣除数额 　　 销售（营业）收入×15% 扣除最高限额 7.公益性捐赠支出 税前扣除方法: 【基本规定】 企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 【例题·单选题】 2010年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合