第九章所得税的税收筹划.pptVIP

案例 某公司以高端精密设备的生产、销售为主，年经营额约9亿元，年实现利润约8000万元，公司享受所得税三免三减半。 今年是享受免税的第1年，公司董事会决定：重新设置公司架构，将公司的销售部独立出来，单独设立销售子公司。 按照这一决策要求，实施结果为：母公司实现利润约6500万元，销售子公司实现利润约1500万元；母公司免交企业所得税，子公司按25%的税率上交企业所得税约380万元。 公司认为税务机关对销售子公司征收企业所得税错误，申请税务行政复议。 案例问题 （1）为什么税务机关对销售子公司征收企业所得税？ （2）单独设立销售子公司，在企业管理中，犯了哪些习惯性认识错误？ （3）按照现有组织形式，在哪些情况下可以做到免税绩效最大化？ 运用安排残疾人员就业进行税务筹划 企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员是指经认定的视力、听力、言语、肢体、智力和精神残疾人员。 地税部门负责征收的税种，占税收收入的6～7％。中国税收第一难，近年来税收征管越来越严格。 属于直接税，纳税人避税愿望尤其强烈 另据资料显示：我国目前个人所得税65％来源于工薪阶层。 非中性，筹划空间大。几个实例。 1、个人所得税的法律特征 按纳税人不同的身份区别对待 居民纳税人—无限纳税义务 非居民纳税人—有限纳税义务 按来源不同实行分项所得税制 分项所得税 11项所得，各自不同的费用扣除方式和计算征收方法 按所得额大小不同实行差别税率 同项所得，数额不同，税率不同 九级、五级超额累进税率；比例税率；劳务报酬加成征收 源泉课征和申报课征两种征税方式并用 累进税率 全额累进、超额累进、超率累进 全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急,跳跃性大,不合理。 超额累进税率计算比较复杂，但更为合理，所以现在一般都使用超额累进税率。 1、个人所得税法律特征——附税率 税率之一：七级超额累进税率 ——工资薪金所得适用 1、个人所得税的法律特征——附税率 税率之三：比例税率 其余各项应税所得均适用20％的税率。但： 对稿酬所得减征30％，实际执行税率14% 对储蓄存款利息所得，5%的比例税率 对个人一次劳务报酬畸高的，加成征收。这等价于三级超额累进税率 有必要针对纳税人身份进行筹划 可以实现项目转化 缩小税基和适用低税率的策略可以综合使用，其中关键是“拆分”收入 充分利用税收优惠政策 2、纳税人身份筹划 纳税人身份筹划原理 非居民纳税人承担较轻的税负 随着对外开放进一步扩大，境内的外国人、海外侨胞、港澳台同胞等，其纳税人身份将直接决定税负 纳税人身份认定标准：住所标准和居住时间标准 纳税人身份筹划的关键： 居住天数的计算——90天规则 2、纳税人身份筹划 依据有无住所和居住时间 ，分为 居民纳税义务人－－无限纳税义务 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，就其从中国境内和境外取得的所得 非居民纳税义务人－－有限纳税义务 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，就其从中国境内取得的所得征税。 2、纳税人身份筹划 （1）判定标准 A、在中国境内有住所的个人（住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。 B、在中国境内无住所，但在中国境内居住满一年的个人。 居住满一年指在一个纳税年度内连续居住满一年。 临时离境：一次不超过30日，或者多次不超过90日的离境。 （2）纳税义务：境内外所得向中国缴纳个人所得税 纳税人身份的筹划：案例 因工作原因，Sam1999年11月28日来华，2000年1月31日离华；3月1日第二次来华，5月20日离华；6月18日第三次来华，6月30日离华；7月15日第四次来华，10月25日离华。11月6日第五次来华。Sam在2000年应按什么身份纳税？ 四次离华天数： 第一次，1月31日～2月29日，共30天 第二次，5月20日～6月17日，共29天 第三次，6月30日～7月14日，共15天 第四次，10月25日～11月5日，共12天。合计86天 每次不超过30天，累计不超过90天。 Sam为居民纳税人。 纳税人身份的筹划：案例 筹划方法： 将第一次离华时间提前1天，或第二次来华推迟1天，其他均不变。 将第三、第四次离华时间累计延长5天，其他不变。 个人所得性质的筹划 收入形式的多样化为所得性质的筹划提供了广阔空间；分项所得税制为所得性质的筹划提供了可能。 个人所得性质的筹划，关键是转化所得项目 最具有转化可能性的是工薪和劳务报酬所得，其他还有稿酬和特许权使用费所得。 工薪和劳务报酬所得比较： 工薪是指个人由于任职或者被雇佣而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务