第十章企业所得税1.pptVIP

【教学重点、难点】 1、税率 2、应纳税所得额的计算 3、税额扣除 【教学方法、手段】 讲授、习题 【本章的教学目的与要求】 1、了解企业所得税的纳税人和征税对象； 2、掌握企业所得税的税率； 3、掌握应纳税所得额的计算，包括收入总额的确定、准予 扣除项目和不得扣除项目及亏损弥补的规定； 4、了解应纳税额的计算方法、税收优惠政策及征收管理； 5、掌握税额扣除的有关规定。 1983年前,国营企业利润上缴 1984年利改税,国有大中型企业55%上交企业所得税 1994,国营企业所得税,集体企业所得税,私营企业所得税合并成为企业所得税 2013年企业所得税22416亿元，比上年增长14%。扣除年度间退税等不可比因素后增长约8%。 分行业看，金融业企业所得税6276亿元，增长14.3%；房地产企业所得税2850亿元，增长25.1%；工业企业所得税7422亿元，增长1%。 本章内容：10节 第一节 纳税义务人、征税对象与税率★ 第二节 应纳税所得额的计算★★ 第三节 资产的税务处理★ 第四节 资产损失税前扣除的所得税处理 第五节 企业重组的所得税处理 第六节 税收优惠★ 第七节 应纳税额的计算★★ 第八节 源泉扣缴 第九节 特别纳税调整 第十节 征收管理 企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。 企业所得税的计税原理 所得税的特点主要有三个。 1.通常以纯所得为征税对象。 2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。 各国对企业所得征税的一般性做法 纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。 税基——各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。 税率——绝大多数国家使用超额累进税率。 税收优惠——各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。 一、纳税义务人——法人所得税制 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。  【解析1】个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 公司制——交企业所得税 私营企业 个人独资、合伙企业——交个人所得税 【解析2】企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。 居民企业与非居民企业 实际管理机构的判定标准 1、企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；2、企业的财务决策和人事决策由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；3、企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；4、企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。 （一）居民企业——登记注册地或实际管理机构之一在中国境内 问：同济堂药业注册地为开曼群岛，主要办公地为中国广东省深圳市；同济堂药业于2007年在纽交所发行上市 。实际管理机构在中国，同济堂药业是居民企业吗？ （二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 【注意】我国新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。 二、征税对象 （一）从内容上看——包括纳税人的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （二）从范围上看，分居民企业 和非居民企业 的所得 1.居民企业的征税对象 来源于中国境内、境外的所得 2. 非居民企业的征税对象在中国境内设立的机构、场所，来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得。 所上述两项适用25%的企业所得税税率。 （三）从有无机构、场所上看——非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。该所得适用20%的企业所得税税率。实际征10%。 纳税义务人与征税对象结合 【例题·多选题】 依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准【答案