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模块3 消费税法 消费税的计算基础 消费税的计税依据 消费税应纳税额的计算（重点） 出口应税消费品的退（免）税（不讲） 消费税的征收管理 项目1 消费税的计税基础 一、消费税的概念与特点 消费税是对在我国境内从事应税消费品的生产、委托加工和进口的单位和个人，以销售额或销售数量为计税依据所征收的一种税。消费税属于流转税，也是价内税。 （1）征税项目具有选择性 （2）征税环节具有单一性 （3）征收方法具有多样性 （4）税收调节具有特殊性 （5）消费税具有转嫁性 项目1 消费税的计税基础 二、消费税和增值税的关系 联系： （1）二者都是对货物征收，缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，但缴纳消费税的货物一定要缴纳增值税。 （2）二者同属流转税。 【例】判断题 缴纳增值税的货物不都缴纳消费税，缴纳消费税的消费品都应缴纳增值税。（ ） 项目1 消费税的计税基础 三、消费税纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售条例规定的消费品的其他单位和个人为消费税的纳税人。具体包括： （1）生产应税消费品的单位和个人 （2）进口应税消费品的单位和个人 （3）委托加工应税消费品的单位和个人 （4）零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人 （5）从事卷烟批发业务的单位和个人 项目1 消费税的计税基础 四、消费税征税范围（纳税环节） （1）生产应税消费品 （2）委托加工的应税消费品 （3）进口的应税消费品 （4）零售应税消费品（金、银、钻） （5）批发应税消费品（卷烟） 注：生产的应税消费品 若直接用于销售，则于销售时纳税； 若用于连续生产应税消费品，则不纳税； 若用于连续生产非应税消费品，则于移送使用时纳税。 项目1 消费税的计税基础 项目1 消费税的计税基础 五、消费税税目 1.烟 8.小汽车? 2.酒及酒精 9.摩托车 3.化妆品 10.高尔夫球及球具 4.贵重首饰及珠宝玉石 11.高档手表 5.鞭炮、焰火 12.游艇 6.成品油 13. 木制一次性筷子 7.汽车轮胎 14.实木地板 【例】单选题 下列经营业务中，应征收消费税的有（ ） A.轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎 B.烟酒超市销售的卷烟 C.汽车加油站销售的汽油 D.汽车制造厂生产销售的卡车 【例】单选题 下列环节既征消费税又征增值税的（?????）。??? A.粮食白酒的生产和批发环节??? B.金银首饰的生产和零售环节??? C.金银首饰的进口环节????????? D.化妆品的生产环节 项目1 消费税的计税基础 六、消费税税率 消费税税率的三种形式： （1）比例税率：除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒外的其他各项应税消费品 （2）定额税率：啤酒、黄酒、成品油 （3）复合税率：卷烟、白酒 特殊规定 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算；未分别核算的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 【例】单选题 纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（????）。?? A.应税消费品的平均税率计征?? B.应税消费品的最高税率计征??? C.应税消费品的不同税率，分别计征???? D.应税消费品的最低税率计征 项目2 消费税计税依据 一、消费税的计税依据 （1）从价计税 （2）从量计税：啤酒、黄酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒 二、销售数量的确定（从量计征） （1）销售应税消费品—应税消费品的销售数量 （2）自产自用应税消费品—应税消费品的移送数量 （3）委托加工应税消费品—纳税人收回的数量 （4）进口的应税消费品—海关核定的进口征税数量 项目2 消费税计税依据 三、销售额的确定 （1）一般规定（与增值税法规定相同） 应税消费品的销售额为纳税人销售货物向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 价外费用:手续费、包装费、储存费、返还利润、包装物租金等。（价外费用一般是含增值税的价款，计算时要价税分离） 价税分离 应税消费品销售额 =含增值税销售额÷（1+增值税税率或征收率） 【例】单选题 根据税法规定，下列说法不正确的(???????)。??? A.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税??? B.凡是征收增值税的货物都征收消费税??? C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税??? D.增值税属于价外税，消费税属于价内税? 项目2 消费税计税依据 （2）包装物的规定 1.包装物随同应税消费品销售，并入应税消费品的销售