第五章2增值税的税务筹划.pptVIP

第二节 增值税的税务筹划 假定某一般纳税人的含税销售额为S，购货时从一般纳税人购入的含税购进额为P1，适用增值税税率为T1，从小规模纳税人购入的含税购进额为P2，小规模纳税人适用的征收率为T2。设P2/ P1=Rc，则 从一般纳税人索取增值税专用发票后的收益为： 从小规模纳税人（申请由主管税务机关代开）索取专用发票后的收益为： 当两者收益相等时， 若小规模纳税人只能出具普通发票，则税后收益为： 则平衡点为： 三、经营行为的税务筹划 （一）兼营行为的税务筹划 对于兼营行为的税务筹划，应本着遵守税法规定的原则，对兼营的不同税率货物或应税劳务在取得收入后，应分别如实记账，并按照不同的税率各自计算应纳税额，以避免适用税率混乱，出现少交税款或多交税率的现象。 兼营不同增值税税率和征收率项目的筹划 某企业属于增值税一般纳税人，2007年8月销售机电产品取得不含税销售额260万元，其中农机销售额80万元。企业当月可供抵扣的进项税额为40万元。如何进行筹划？ 兼营应税项目和免税项目的筹划 有一个制药企业制造抗生素药品收入不含税销售额为100万元，销售免税药品取得收入为50万元，购料进项税为6.8万元。如何进行筹划？ 委托方 受托方 代销清单 （二）视同销售的税务筹划 主要讲委托代销与销售代销的税务筹划。 代销通常有两种方式： 收取手续费方式是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的代销方式； 视同买断方式由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的代销方式。 案例： B纸业公司和C纸业销售公司都是某纸业集团的非全资子公司，均为增值税的一般纳税人。2006年B公司和C公司签订了一项代销协议，由C公司代销B公司的A产品，A产品在市场上的最终销售价格为1000元/件，计划全年销售产品1000件，A产品的销售有两种方式可供选择： 采用收取手续费方式。C公司以1000元/件的价格对外销售B公司的A产品，根据代销数量，向B公司收取20%的代销手续费。 采用视同买断的代销方式。C公司以1000元/件的价格售出一件A产品，B公司按800元/件的协议价格收取货款，实际售价与协议价的差额归C公司所有。 假设到年底，B公司的进项税额为12万元。则B、C公司应选择哪种代销方式？ 方案1： B公司应纳增值税额=1000×1000×17%-120000=50000元 C公司应纳营业税额=1000×1000×20%×5%=10000元 方案2： B公司应纳增值税额=800×1000×17%-120000=16000元 C公司应纳增值税额=1000×1000×17%-800×1000×17%=34000元 作为企业集团的子公司，应当选择方案2。 （三）组织运输的税务筹划 不论是生产企业还是商业企业，总会发生与运输有关的经济活动。 运输方式的选择与增值税税负密切相关：增值税一般纳税人支付运费可以抵扣进项税额，收取运费应交纳增值税或营业税。 因此，企业应当合理组织运输，进行运费的税务筹划。 * 第五章 增值税的税务筹划 第五章 增值税的税务筹划 一、两类纳税人类别的税务筹划 （一）筹划思路 企业为了减轻增值税税负，降低现金流出量，可以事先从不同角度计算两类纳税人的税负平衡点，通过税负平衡点合理合法的选择税负水平较轻的增值税纳税人身份。 第五章 增值税的税务筹划 1、增值率筹划法 假定纳税人销售商品的增值率为Rva，销售商品价款为S，购进货物价款为P，一般纳税人适用税率为T1，小规模纳税人适用税率为T2，则 Rva=（S-P）/S×100% 一般纳税人应纳增值税额=S×T1-P×T1 =（S-P）×T1=Rva×S×T1 小规模纳税人应纳增值税额= S×T2 当两类纳税人应纳增值税额相等时，Rva= T2/ T1×100% 以上是在不含税销售额情况下计算的增值率。 若在含税销售额情况下，两类纳税人应纳增值税额平衡点为： Rva= （1+ T1）T2/ （1+ T2）T1×100% 第五章 增值税的税务筹划 25.32% 23.08% 3% 13% 20.05% 17.65% 3% 17% 含税平衡点增值率 不含税平衡点增值率 小规