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企业所得税汇算清缴检查注意事项 第一部分　税前扣除的基本原则 一、所得税扣除办法规定了以下基本原则： （一）权责发生制原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 存在的问题：通过我们以往的自查，发现普遍存在用以前年度的发票入账的问题，而以前年度的发票证明该费用是发生在以前年度，如果在当期入账，就不符合税收上的权责发生制原则，因此以前年度的发票就属于调增的对象。 但是由于发票传递本身有一个时间问题，能尽量入账的都必须在当年入账，最迟必须在下年度一月份入账，这样，还有争取的余地，否则将调增应纳税所得额。 对企业购买但尚未取得发票的已入库且入帐的存货和固定资产，原则上须在年度终了前取得正式发票后其相关的支出方可税前扣除，但考虑到部分企业的实际情况，在上述规定时限内取得发票确有困难的，本着实质重于形式的原则，特做如下补充规定：对在年度终了前仍未取得正式发票的已估价入帐的存货、固定资产，取得发票的时限最迟不得超过纳税人办理上年度企业所得税年度纳税申报法定截止期限之前（今年截至到5月31日），超过这一时限的已办理汇算清缴税前扣除的相关支出应进行纳税调整。 （二）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 （三）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 存在的问题： 1、 通讯费问题：通讯工具的产权归属个人的通讯费，一律不得在所得税前列支，已经列支的，要进行调增。 2、车辆折旧问题：汽车产权不属于本单位，无论是否由本单位，一律不得在本单位计提折旧，否则，要进行调增。 3、车辆保险问题：（同上） （四）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。 未取得相应发票列支费用问题 由于各方面原因，企业有些成本费用列支未取得相应发票，纳税申报时是否做纳税调整，较难把握。具体问题有：企业通过内部食堂、培训中心对外接待或举办会议，以内部自制收据列支费用；支付租赁费、水电费、取暖费等应取得发票而取得外部经营用收据取得外部不合法发票，工业商业发票或国税地税管理的发票混用取得外部不合法发票，工业商业发票或国税地税管理的发票混用 这是要调增的；但这要与违反经济合同所支付的违约金以及向银行延期还款的罚款及滞纳金等经济惩罚相区别； （三）新会计制度允许计提的八大准备中只有坏账准备在经过税务机关批准后在所得税前扣除。 （四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。 有扣除标准的有下列几项： 项目 计提比例 计提依据 广告费 2%，家电、通信、软件、房地产等十大行业可以按8% 主营业务收入和其他业务收入之和 业务宣传费 5‰ 主营业务收入和其他业务收入之和 业务招待费 1500万元以下的按5‰，1500万元以上的按3‰ 主营业务收入和其他业务收入 坏账准备 5‰ 应收账款和应收票据之和 第二部分　成本和费用 关于现金折扣入财务费用的问题： 根据国税函发]1997]472号文件规定，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额；纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。 第三部分　工资薪金支出 一、税法所说的工资薪金支出包括以下支出：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房增量补贴也作为工资薪金支出。 这里要注意：企业所得税对一般企业实行计税工资制，其标准是1600元/人.月。 二、在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外： （一）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； （二）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工； （三）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员； 关于这一点的执行标准，要求企业与职工签订劳动用工合同。 这里需要注意的是，劳动用工合同，是企业与职工签订的经劳动局鉴证过的劳动用工合同，而不是内部合同。 现在存在的问题是：有大量的临时工、促销员按照规定，给他们的工资都不能作为工资薪金支出在相应的费用中列支。而应当到税务局代开劳务费发票。 三、佣金支出的条件： 1、有合法真实凭证； 2、支付对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人; 3、支付给个人的，可以在5%以内扣除。 支付给在本企业任职或受雇人员的费用，一律视工薪支出。 第四部分　资产折旧和摊销 一、关于资产摊销，税法与会计的最大差别在于开办费。新会计制度规定，企业的开