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会计实务-视同销售纳税风险与筹划案例解析
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视同销售纳税风险与筹划案例解析
视同销售纳税风险与筹划案例解析
各位学员,大家好,我们今天一起学习的课程是《企业纳税调整风险提示与节税筹划》,为什么要学习这门课程呢?
主要是因为我们在日常工作中,经常会遇到这样的情况,我们在进行会计核算时要遵循会计制度和新会计准则,而在纳税申报时,尤其是年底企业所得税汇算清缴时又要按照相关的税收政策进行纳税调整,因为有时对于同一项经济业务的处理,会计与税法是有差异的,如果不及时进行调整,就有可能造成偷税的后果,这不是我们所希望的,所以我们需要及时了解和掌握在日常工作中究竟会计与税法存在哪些差异,又该如何进行纳税调整,这样就能及时降低企业的涉税风险,提高我们的节税筹划能力。
大家都知道每年底企业所得税汇算清缴时,我们都要向税务机关报送企业所得税的年度纳税申报表,那么您在申报的时候就一定要特别注意报表中的纳税调整,因为您的报表一旦报送给税务机关,这就是您的呈堂证供,以后税务机关再对您进行检查的时候如果发现有申报不实,并造成少缴税款的事实,就会认定您是偷税了,税务稽查是很给力的。
【例如】您在申报表中视同销售收入一栏如果一分钱都没填写,税务机关就会有理由认为您有偷税的嫌疑了。您这时就会非常有疑问,为什么啊?难道我们公司没有视同销售的业务不行啊?但问题是,在我们这样一个和谐社会里,您一定以及肯定会有视同销售的业务。做了纳税调整:不仅不交税,还能降低公司整体税负!
下面我们就给大家分析一个案例,我们一起看看企业为什么一定以及肯定会有视同销售的业务那?您有没有及时的纳税调整那?
某服装公司:
明星代言:为了达到创造公司品牌效应的目的,请明星做品牌代言人,并赠送自产的品牌服饰
以物抵债:用价值16万元的服装偿还所欠布料款20万元
资产交换:用服装换设备
职工管理:外购豆油给职工发福利
客户关系:送给重要的客户名表,保证良好的业务关系
促销手段:“买一赠一”,购买500元服装赠送价值50元精美的领带一条
思考:
1.以上业务是否存在视同销售的行为?
2.将自产产品赠送给明星做广告、用于偿债、换设备是否视同销售?
3.将外购货物给职工发福利、送给客户用于交易应酬是否也要视同销售处理?
4.在视同销售业务处理时,是否区分资产是自制或是外购?
5.买一赠一行为需要视同销售吗?
6.不同税种对视同销售的处理是否相同?
相关政策:
《企业所得税法实施条例》第二十五条规定 企业发生非货币性资产交换,将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途视同销售货物、转让财产、提供劳务,另有规定的除外。
结论:以上的案例中一定存在视同销售的情况
思考:是否发生了资产所有权的转移,就是所得税视同销售?
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定 现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下: 第一款:什么情况下不视同销售
第二款:什么情况下视同销售
第三款:视同销售收入如何确定
一、企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。
拓展:法人主体与资产内部转移的纳税影响
(一)将资产用于生产、制造、加工另一产品;
【举例】自产钢材用于本企业在建工程的增值税、所得随视同销售处理
注意:在视同销售的问题上,增值税与企业所得税的处理是不同的
(二)改变资产形状、结构或性能;
(三)改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营);
(四)将资产在总机构及其分支机构之间转移;
(五)上述两种或两种以上情形的混合;
(六)其他不改变资产所有权属的用途。
注意:再次证明视同销售的问题上,增值税与企业所得税的处理是不同的
结论:如果资产所有权不发生变化,还在企业内部转移,企业所得税不视同销售
二、企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。(国税函[2008]828号)
(一)用于市场推广或销售;
(二)用于交际应酬;
(三)用于职工奖励或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于对外捐赠;
(六)其他改变资产所有权属的用途。
【举例】给客户赠送礼品,价值10万,做会计处理同时应做纳税调整。
会计处理:
借:管理费用——业务招待费 10
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