税务会计 第3章 增值税.pptVIP

（3）还本销售：税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。  还本销售的目的主要有促销和筹资两方面。 例：A企业生产销售甲产品，每件制造成本1000元，市场上同类商品售价为1500元/件。2000年X月采用还本销售方式销售甲产品100件，售价为1800元/件，5年后全额一次还本，增值税税率为17%。 1、实现销售收入时，依据税法规定，增值税额按实际售价计算： 　　借：银行存款 　210600 　　 贷：主营业务收入——甲产品　 180000 　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　30600 　2、结转销售成本： 　　借：主营业务成本——甲产品　100000 　　 贷：库存商品——甲产品　 100000 3、每年预提还本支出：180000/5=36000（元） （1）以促销为目的，可比照广告费用的处理将还本支出分期计入营业费用。 　　借：销售费用——还本支出　 36000 　　 贷：其他应付款——还本支出　 36000 （2）以筹资为目的，可比照借款费用资本化方法将还本支出分别不同情况计入当期费用或计入构建固定资产的成本。 ①如所筹资金用于投资、补充营运资金等，计入当期财务费用。 　　借：财务费用——还本支出　 36000 　　 贷：其他应付款——还本支出　 36000 ②如所筹资金用于购建固定资产，在购建期间预提的还本支出应增加相应资产价值。 　　借：在建工程　 36000 　　 贷：其他应付款——还本支出　36000 　4、到期支付还本额： 　　借：其他应付款——还本支出　180000 　　 贷：银行存款 　 180000 （4）以物易物 以物易物是一种按较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。 ? ? 在实际工作中，有的纳税人以为以物易物不是购销行为，不应缴纳增值税。这种认识是错误的。 ? ? 正确的方法应是：以物易物双方都应作购销处理，即以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。  （5）包装物出售、出租、出借方式下的销售额 纳税人销售货物所用包装容器（即包装物），在下列情况下属于货物销售范畴，无论是否单独计价，均应随同货物销售缴纳增值税：①在生产过程中用于包装货物并作为货物组成部分的包装物；②随同货物出售，但不单独计价的包装物；③随同货物出售并单独计价的包装物。 纳税人为销售货物而出租出借包装物所收取的押金，单独记账核算的，不计入销售额征税，但对因逾期（超过1年）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征收增值税。 特殊规定：对销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 主营业务收入 其他业务收入 价外费用 出租、出借 出售 主营业务收入 啤酒黄酒的押金为什么是一年后收不回包装物才计入销项税额，而其他酒类不论会计处理如可，都马上计销项税额。 啤酒黄酒包装物押金，包装物超过一年或者超过合同规定期限收不回时，押金按含税反算销项税。这种处理方法同其他一般商品包装物处理是相同的。这样处理应该主要是考虑到包装物外借押金的客观存在，而且啤酒黄酒包装物价值与销售价格相比所占的比例较高，包装物流转及回收也比较频繁，如果马上计销项税，销售方的税负承受力较小，如果立即交了，之后又收回的话，企业因此多交的税比较多，甚至侵蚀掉了销售利润。其他酒类一般价值高，包装物与价格对比占比例小，包装物通用性也不大，流转不是很频繁，考虑了纳税人的税收负担能力和简化管理，直接计算销项税。 消费税的计算 也是特殊的 （6）混合销售行为和兼营非应税劳务的销售额 混合销售行为：视为销售货物，按合计额计算销项税额，所用购进货物的进项税额，准予抵扣。 兼营非应税劳务： 应分别核算，征收增值税、征收营业税； 不分别核算或不能准确核算，合计金额一并征收增值税。 【例3-54】 【例3-55】 P44 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物销售额、应税劳务营业额和非应税劳务的营业额，对货物销售额和应税劳务营业额征收增值税，对非应税劳务营业额征收营业税。不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应