税务会计进出口税务.pptVIP

第四章 出口货物退（免）税会计 本章主要内容： 1、出口货物退税主要涉及增值税、消费税 2、出口货物增值税退（免）税政策、计算与相应的会计处理 3、出口货物消费税退（免）税政策、计算与会计处理 4、本章主要以增值税为例研究出口货物的退税政策、计算方法与相应的会计处理 第一节 出口货物退税概述 一、出口货物退（免）税概念 出口货物退（免）税，是指报关出口的货物免征或退还其在国内各生产环节和流通环节缴纳的增值税或消费税。 即对增值税出口货物实行零税率，对消费税的出口货物免税。 二、出口货物退（免）税政策： P86 1、出口免税并退税 2、出口免税但不退税 3、出口不免税也不退税 三、出口货物退（免）税使用范围 （一）出口货物享受退（免）税的必须条件 1、属于增值税、消费税 2、报关离境货物 3、在财务上作为销售处理的货物 4、出口收汇并以核销的货物 （二）出口货物退（免）税的税种即范围 1、出口货物退（免）税的税种：增值税、消费税 2、增值税退（免）税范围 P87 3、消费税退（免）税范围 P87 （四）出口货物退率税 1、增值税退率税： 增值税退税率档次： 5%、9%、11%、13%、14%、15%等 2、消费税退率税： 消费税的征税率与退税率一致， 消费税执行零税率 下面主要以以增值税为例进行讨论 第二节 出口货物退（免）税的计算与核算 一、“免、抵、退”政策： 目前我国出口退税主要采取“免、抵、退”和“先征后退”政策。 1、“免”税：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； 2、“抵”税：是指对生产企业出口的自产货物所消耗的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵减内销货物的应纳税额 3、“退”税：是指对生产企业出口的自产货物或外贸企业在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 二、外贸企业出口退税 （一）出口货物“不免不退”政策的会计处理 与国内销售货物会计处理相同 （二）出口货物“免税不退税”政策的会计处理 1、在货物出口时，不计算增值税税额，只确认会计收入； 2、购进环节取得专用发票的，将进项税额转入主营业务成本账户。 3、购进环节未取得专用发票的，只将采购金额计入成本。 （三）出口货物“免税并退税”政策的会计处理：一律实行“先征后退”管理办法。 其程序为：购进货物 —出口货物 —出口退税 见P100 （四）外贸企业出口退税核算步骤： 1、国内购进货物（采购出口货物）: 借：库存商品等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、出口货物（货物出口销售） （1）出口销售时：不反映增值税税额 借: 银行存款 贷: 主营业务收入 （2）结转主营业务成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 3、出口退税 （1）按退税率计算应收的出口退税 借：其他应收款－应收出口退税款　 　 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） （2）收到出口退税款时 借：银行存款 贷：其他应收款－应收出口退税 （3）出口货物不予抵扣部分 不予抵扣部分＝（购进税率－出口退税率）×进价 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） （五）外贸企业出口退税举例 针对有出口经营权的外贸企业，收购货物直接出口，免征存款销售环节的增值税，应根椐购进货物所取得的增值税专用发票上列明的进项税额和该货物适用的退税率计算退税。 应退税额=货物的购进金额×退税率 购进金额需要平均的由加权平权法求得 如：库存产品3000件，1000件单价5元，2000件单价8元，出口2500件。 则平均单价为： ＝（1000 ×5+2000×8）/3000＝7元/件 例1、某外贸企业国内收购货物一批，得到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，税额为17万元,直接报关出口,出口销售额为20万美元(汇率为1:6.5),该批货物的增值税税率为17%,退税率为11% 1、采购货物: 借：在途物资 1000000 应交税费—应交增值税（进项税额）