第3章 国际重复征税问题研究.ppt

本章内容及重点 第一节 国际重复征税问题的产生 第二节 国际重复征税问题的解决 第三节 国际重复征税问题的处理方法 本章主题 重点讨论国际重复征税的含义，深刻理解国际重复征税的原因是国际税收管辖权的交叉与重叠，明确重复征税对国际经济的影响，最后重点学习免除国际重复征税的一般方式和方法。 第一节 国际重复征税问题的产生 一、国际重复征税的概念及类别 二、国际重复征税问题的产生 一、国际重复征税的含义 重复征税：是指对同一人（自然人和法人）或同一物品（税源或征税对象）作两次以上的征税。 国际重复征税：是指两个或两个以上国家对同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，也称国际双重征税。 经合发的定义：两个或以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人的同一税收客体征收类似的税收。 理解要点： 国内重复征税---征税主体相同 国际重复征税---征税主体不同 双重征税---同一时期对同一所得两次或以上征税 多重征税---多次征税 国际重复征税的类型： （一）根据征税主体的政治级次不同 纵向重复征税 如联邦政府与州政府，中央政府与地方政府，美国、德国、瑞士实行“税率分享式所得税” 横向重复征税 同级次政府间的重复征税 （二）根据产生原因不同 税制性重复征税 同一课税权主体对同一纳税人、同一税源课征不同形式的税收，税制本身造成的，如复税制 法律性重复征税 不同的课税权主体对同一纳税人的同一征税对象进行的多次课征，税收管辖权的重叠交叉造成的 经济性重复征税 是对同一税源的不同纳税人的重复征税，通常由股份公司的组织形式引起。 二、国际重复征税问题的产生 对商品流转额和具体财产征税的税种，即流转税和个别财产税，其税收负担往往并没有超越本国国境，并不产生国际间重复征税问题。 对所得税和一般财产税，往往是国际重复征税问题的主要部分，主要缘于国际税收管辖权的交叉重叠。 税收管辖权的交叉与重叠： （一）同种税收管辖权的重叠交叉 1.居民管辖权与居民管辖权的重叠——各国确认居民的标准不同（P67案例2、3） 2.公民管辖权与公民管辖权的重叠——确定公民身份的标准不同，但是要遵守“一人一籍” 3. 来源地管辖权与来源地管辖权的重叠——确认来源地的标准不一样，常见。 （二）不同税收管辖权的重叠交叉 1.居民与来源地，最常见（P66案例1） 2.公民与来源地，很少 3.居民与公民，也很少 （三）经济组织的层次结构，使之更加复杂化 母公司——子公司——孙公司——曾孙公司——玄孙公司 第二节 国际重复征税的解决 一、国际重复征税的影响 二、处理国际重复征税的范围 三、国际重复征税的处理方式 返回 一、国际重复征税的影响 加重跨国纳税人的税收负担，影响投资者对外投资积极性 破坏税负的公平原则 阻碍国际经济的合作与发展 影响有关国家的财权利益分配关系 返回 二、国际重复征税的处理范围 一般来说，按收入来源地管辖权对跨国所得征税是第一次征税，而按居民管辖权征税则是第二次征税，因此处理或解决国际重复征税问题主要在于实行居民管辖权的国家。对于跨国纳税人向非居住国（收入来源国）政府缴纳的所得税款，其居住国政府一般都要优先承认，并采取措施，解决或处理对该跨国纳税人的同一笔所得的重复征税问题。 处理范围涉及到两个方面：一方面是适用于哪些人；另一方面是适用于哪些税种。 返回 三、国际重复征税的处理方式 事先避免：通过本国国内税法的规定，采用主动限制本国行使的税收管辖权，单方面处理国际重复征税问题。 事后避免：通过两个或两个以上国家政府间签定税收协定或条约的做法，使协定中的一些具体规定在这些国家之间得到贯彻，得到解决国际重复征税的目的。 事后避免的方式有： 单边方式 居住国在其国内税法中，单方面做出关于本国居民（公民）纳税人境外课税对象的纳税义务的规定，进而全部或部分免除对本国居民纳税人境外所得或财产的重复课税。目的：鼓励对外投资；方法：免税法、抵免法。 双边方式 两个国家通过谈判，签定双边的避免国际双重征税的国际税收协定，协调两个国家之间的税收分配关系。目的：提供公平的税收环境