第六部分 个人所得税检查.ppt

个人所得税的检查 主讲 李秀华 一、扣缴义务人的检查 个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 （《个人所得税法》第八条） 扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。 （《个人所得税法实施条例》第三十五条） （一）会计核算 扣缴义务人代扣代缴个人所得税会计核算如下：扣税时，借记“应付职工薪酬”、“应付股利”等科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。解缴税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 （二）常见涉税问题 扣缴义务人未按规定代扣税款； 代扣的税款未按规定期限解缴入库。 （三）主要检查方法 1. 检查“应付职工薪酬”、“应交税费——应交个人所得税”等明细账，审查职工薪酬发放单，核实职工的月工资、薪金收入，对达到征税标准的，扣缴义务人是否按规定履行代扣税款义务。 2. 检查“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等明细帐，核查企业是否有支付给临时外聘的技术人员的业务指导费、鉴定费，是否有列支的邀请教授、专家的授课培训费、评审费等，是否按规定履行代扣税款义务。 二、工资薪金所得计税的检查 （一）工资、薪金所得征税范围的检查 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。 1. 常见涉税问题 劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆； 其他所得和偶然所得相混淆； 利息、股息、红利所得和工资、薪金所得相混淆。 2. 劳务报酬所得和工资、薪金所得征税范围的检查 通过检查员工薪酬发放花名册、签订的劳动用工合同和在社保机构缴纳养老保险金的人员名册等相关资料，核实个人与接受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系，确定其取得的所得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。如存在雇佣与被雇佣的关系，其所得应按工资、薪金所得的范围征税；如果是独立个人提供有偿劳务，不存在雇佣与被雇佣的关系，其所得应属于劳务报酬所得的征税范围。 3. 其他所得和偶然所得征税范围的检查 检查企业“销售费用”、“管理费用”、“营业外支出”等账户，针对支付给个人的支出，要正确区分是否属于其他所得和偶然所得征税项目，其他所得由国务院财政部门单独确定，偶然所得则强调其偶然性和不可预见性。如对企业在产品发布会、总结会议、业务往来等活动中向有关人员发放的赠品、纪念品等应按照其他所得代扣个人所得税。对于中奖、中彩或企业举办有奖销售等活动中的中奖者个人则按照偶然所得代扣税款。 4. 利息、股息、红利所得征税范围的检查 检查“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”等账户，对照《扣缴个人所得税税款报告表》、《支付个人收入明细表》等，核实企业有无把支付的利息、股息、红利性质的所得按照工资、薪金所得，少代扣代缴个人所得税；是否把不属于减税或免税范围的利息、股息、红利所得作为减税或免税处理，少代扣或未代扣代缴个人所得税。 《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）：外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。 （二）工资、薪金所得计税依据的检查 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。（《个人所得税法》第六条第一款） 附加减除费用（2800元）适用的范围，是指：（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。（《实施条例》第二十八条） 按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。（《个人所得税法条例》第二十五条） 1. 常见涉税问题 少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬； 自行扩大工资、薪金所得的税前扣除项目； 企业用职工福利费和工会经费为员工发放人人有份的实物福利或以“困难补助”名义发放福利，混同免税所得未代扣个人所得税。 从两处或两处以上取得收入未合并纳税。 2. 主要检查方