国际税务和转让价格.ppt

一般认为，国际转让价格是指跨国公司内部母公司与子公司之间、或一个子公司与另一个子公司之间在销售商品或劳务时所规定的一种内部价格。 严格的讲，在跨国经营的前提下，如果交易双方的一方能控制另一方或能对另一方的经营决策和财务决策产生重大影响，或双方都同为第三方所控制或第三方同时能对双方的经营决策和财务决策市价重大影响，则该交易双方在交易结算时所采用的价格称为国际转让价格。 一、制定国际转让价格的环境因素 1．所得税因素 从跨国公司立场来看，将产品或货物从一个子公司转移到位于不同国家的关联公司中去，这笔业务的价值在两个国家内分别形成纳税收入和抵税成本，纳税收入部分要增加应纳税款额，而抵税成本要抵消应纳税所得额。 在其它因素不变的情况下，可以通过制定转让价格把设在高税率国家内的子公司利润转移到设在低税率国家中的子公司中去。 跨国公司在确定其国际转让价格时首先要考虑各子公司所在国之间不同所得税税率的影响，宗旨是力图使公司的整体所得税税负最低。 2．关税因素 关税可以分为从量关税和从价关税。 对跨国公司内部转让价格产生影响的主要是从价关税。 由于关税计算时所依据的关税完税价格主要是由交易价格所决定的，所以跨国公司在设置国际转让价格时要充分考虑到各国关税税率以及关税政策之间的差异，力争减少公司整体支付的关税，从而降低跨国公司的经营成本，达到整体利润最大。 作为跨国公司的管理会计师，在制定国际转让价格时尤其应该关注那些设在高关税、高所得税国家的子公司。 在向这些公司销售商品时，制订低的转让价格可以少交关税，但也使子公司进口商品的成本降低，导致了比较高的所得税计征基础； 如果制订高转让价格，导致子公司成本增加利润下降，可以减少应税所得，但是要多交关税。 因此，在制订价格时需要权衡两者的利弊得失。 3．外汇交易风险 外汇交易风险是指国际金融市场的汇率和利率变化，对公司以外币计量的资产和负债带来损失的可能性。 过制订国际转让价格可以将软货币国家里的资金转移到硬货币国家中去，从而减少外汇交易风险。 如果子公司所在国的通货膨胀率比较高，跨国公司在制订转让价格时，通常将向该子公司出售的产品定价较高，以尽快低把子公司的货币资产转移出来。因为，提高转让价格以后，子公司要向跨国公司清偿的金额就多，资金流出的速度加快，使其受通货膨胀影响的货币性资产大为减少。 4．所在国政府的各种限制和管制 跨国公司母公司及其下属子公司所在国的政府，出于对本国利益的考虑，往往对跨国公司在本国的经营行为作出种种限制。这主要体现在两个方面： 一个方面是限制跨国所属子公司的利润返还。从子公司所在国的立场来看，它希望跨国公司在本国设立更多的子公司，但不希望子公司将所赚取的利润都汇出国外，因为大量的利润返还会造成本国外汇的严重流失，影响本国经济的发展。 许多第三世界国家都制订相应措施来限制子公司的利润返还，鼓励它们将利润用于再投资，如有的国家实行再投资退税的政策。 在东道国限制利润返还的情况下，跨国公司就可以通过其它方式将利润转移出来，控制内部交易的转让价格就是一种常用的转移利润方法。 另一方面，为了尽可能减少跨国公司由于子公司所在国政府可能出现的征用、没收或剥夺子公司资产的风险，可制订比较高的转让价格以转移多余的资金到更为安全的可靠的国家或地区。 或者为子公司制订比较低的出口商品转让价格，可以尽快转移它的存货而不致遭到征用、没收、剥夺的风险。 5、竞争 二、制订国际转让价格的战略目标 1.在世界范围内所得税最小化 跨国公司的国际转让价格系统，应该使应税收益从高税率国家转到较低税率国家，使跨国公司在税后保持更多利润。 为了正确评价各个子公司的经营业绩，应该将国际转让价格的制订与子公司业绩评价、子公司经理的业绩评价有机的结合起来。 2．世界范围进口关税最小化 低的国际转让价格能减少关税负担。当一个国家规定了进口商品价值最高限度时，以较低的转让价格向子公司出售商品货物，可以使子公司进口较多数量的商品或劳务。 如果一个国家的进口关税较低，则可考虑比较高的转让价格。 关税和所得税使相互作用的。低进口税率常与一个国家的高所得税率相联系。反之，高进口税率则与低所得税率相联系。跨国公司必须在二者之间进行权衡取舍， 3．避免对财务上的限制 外国政府对跨国公司经营活动进行经济上的限制时，转让价格可以缓和这些国家控制的影响 如果一个国家限制股利发放以减少资金外流，则跨国公司制订比较高的转让价格能够使子公司为进口商品多支付应付款项。 有些国家可按出口商品价值给予税款减免或补贴。为出口商品制订比较高的转让价格可获得较多的税款减免或较多的补贴。 有些国家不允许国外子公司扣除研究和开发成本、一般管理费用等费用。跨国公司为了弥补这种限制，可以提高对子