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第十四章 非货币性资产交换 一、相关概念 （一）非货币性资产 货币性资产以外的资产。 例：货币性资产的判断 下列各项中，属于货币性资产的有（ ）。 A.银行存款 B.应收票据 C.单位持有的股票 D.单位持有的国库券 答案：AB （二）非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 对象：非货币性资产 只涉及少量的货币性资产通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考，高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换，适用《CAS14—收入》等准则。 涉及补价时非货币性资产交换的判断 例：非货币性资产交换的判断 下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 答案：ABC （三）非货币性资产交换的分类 具有商业实质的非货币性资产交换 不具有商业实质的非货币性资产交换 商业实质的判断（满足其一） 注意 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质。 （四）公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）公允价值计量模式 非货币性资产交换同时满足如下两个条件的，应以公允价值加上相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账面价值的差额确认为当期损益： 该项资产具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 基本原则（以出定入） 基本原则的运用 损益的处理 换入资产入账价值确定例析：不涉及补价 甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换，甲公司对换入的汽车作为固定资产管理，采用公允价值计量模式。 换入资产入账价值确定例析：涉及补价 甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换，甲公司对换入的车床作为固定资产核算，采用公允价值计量模式。 会计处理例析（存货 固定资产） 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司的库存商品和乙公司的设备进行交换。甲换入乙的设备作为固定资产核算，乙换入甲的库存商品作为库存商品核算，并取得增值税专用发票。 会计处理 甲企业 借：固定资产 120.4 银行存款 20 贷：主营业务收入 120 应交税费——应交增值税（销项税额） 20.4 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 乙企业 借：固定资产清理 80 累计折旧 120 贷：固定资产 200 借：库存商品 99.6 应交税费——应交增值税（进项税额） 20.4 贷：固定资产清理 80 银行存款 20 营业外收入 20 会计处理例析（长期股权投资 固定资产） 甲公司以一项长期股权投资换入乙公司一辆小轿车，甲公司支付运费1万元，假设不考虑其他税费。 会计处理 甲企业 借：固定资产 51 长期股权投资减值准备 30 贷：长期股权投资 60 银行存款 1 投资收益 20 乙企业 借：固定资产清理 60 累计折旧 20 贷：固定资产 80 借：长期股权投资 50 营业外支出 10 贷：固定资产清理 60 （二）账面价值计量模式 例析：换入资产按换出资产账面价值计价 甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一幢古建筑物，账面原价200万元，已计提折旧140万元，两项资产均未计提减值准备，且公允价值不能可靠计量。甲公司决定以其专有设备交换乙公司建筑物改造为办公室使用，经协商乙公司支付甲公司10万元补价，不考虑相关税费。 补价占整个交易金额的比例为10/80=12.5%＜25%，属于非货币性资产交换，采用账面价值计量模式 甲公司换入建筑物成本=300-220-10=70万元 乙公司换入设备成本=200-140+10=70万元 会计分录 甲企业： 借：固定资产清理 80 累计折旧 220 贷：固定资产——专有设备 300 借：固定资产——建筑物 70 银行存款 10 贷：固定