第三章 国际重复征税及其解决方法2011.4.27.pptVIP

2、约束对法人行使居民管辖权的国际规范 如果同一法人被两个国家同时判定为本国的税收居民，则应根据法人的“实际管理机构所在地”来决定由哪个国家对其行使居民管辖权。 注意：当判定法人居民身份的注册地标准和实际管理机构所在地标准发生冲突时，注册地标准要服从于实际管理机构所在地标准。 考考你： 某公司在我国注册成立，其实际管理机构所 在地在西班牙，为了避免国际重复征税给纳 税人造成损失，依据《经合组织范本》和 《联合国范本》，该公司应认定为哪个国家 居民？ （二）约束地域管辖权的国际规范 1、经营所得（营业利润） 主张以常设机构标准来最终确定一国是否对来源于本国的经营所得有征税权。 2、劳务所得 对于非独立劳务所得，主张： ①以受雇者的居住国为来源地； ②若受雇于外国，且在该国停留时间累计超过183天，同时所得由外国雇用者支付，则雇用国为其所得来源地。 对于独立劳务所得，主张：应以居住国为其所得来源地；但具体规定两个范本有所不同。P74 （3）投资所得P74 对于股息及利息所得，主张由支付人所得国按一个较低的税率对股息或利息征税。 对于特许权使用费，《经合组织范本》主张以特许权的所有人的居住国为来源地；《联合国范本》主张以特许权使用费的发生国为来源地。 （4）财产所得P77 对于不动产所得和不动产转让所得，主张以不动产存在国为来源国。 对于动产转让所得，主张以转让者的居住国为来源国。 三、不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 国际重复课税减除的对象 ——纳税人方面：只限于本国居民或公民（包括自然人和法人）。 ——税的方面： 从非居住国获取的已纳税的跨国所得或财产。 免除项目的性质，必须是税，而不是费。 免除的税种必须是所得税和一般财产税。 免除的所得税类税种，其计税基础必须是净所得。 甲国公司缴纳的乙国税款=30×30%=9万元 甲国公司来源于乙国的应税所得=30-9=21万元 甲国公司境内境外应税总所得=70+21=91万元 甲国公司在本国应纳税款=91×40%= 36.4万元 甲国公司实际共缴纳税款=9+36.4=45.4万元 甲国公司在本国应纳税款=70×40%+30×20% =34万元 甲国公司实际共缴纳税款=9+34=43万元 结论：减免法只能缓解但不能免除重复征税，但缓解的程度和作用如何，取决于所得税率降低的幅度。 由于减免法不能完全解决国际重复征税问题，因 此，在两个税收协定范本中，减免法也未被采用。 目前国际上只有少数国家在国内税法中使用。 单边免税的一般限定条件： 1.能够享受免税的国外所得必须来源于那些课征与本国相似所得税的国家； 2.享受免税的国外所得一般为本国纳税人从国外分公司取得的利润或从参股比重达到一定比例的外国居民公司分得的股息、红利（即“参与免税”）； 3.本国纳税人的国外所得若想享受“参与免税”，其在国外企业持有股份的时间必须达到规定的最低限； 4.还有一些国家在实行“参与免税”时还要求派息公司必须是从事制造业、商业、银行业等经营活动的公司。 4、抵免法 （1）抵免限额 （2）直接抵免与间接抵免 （3）外国税收抵免的汇率问题 （4）费用分摊 （5）税收饶让抵免 思考：针对以下三种情况，抵免法如何操作？ （1）来源国税率低于居住国 （2）来源国税率等于居住国 （3）来源国税率高于居住国 （3）来源国税率居住国税率， ①全额抵免:把本国纳税人在来源国多缴纳的税款退还给他，或用其冲抵纳税人国内应纳税款。 ②普通抵免：本国应纳税款不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额。 国外所得按照居住国税率计算的应纳税额即 抵免限额。 抵免限额P84 在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实 行普通抵免。 抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数 额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。 纳税人被允许的实际抵免额为其在来源国已纳的 所得税款与抵免限额相比较小者。 案例：一居住国的纳税人取得的国外所得在来源国 实际负担了10万元税款，这笔国外所得应在居住国 缴纳的税款（抵免限额）为15万元，则居住国允许 该纳税人实际抵免额为10万元。在此情况下，该纳 税人的抵免限额大于实际抵免额，可将两者之间的 差距成为抵免限额余额。 如纳税人取得的国外所得在来源国实际负担了20万 元税款，这笔国外所得应在居住国缴纳的税款（抵 免限额）为15万元，则居住国允许该纳税人实际抵 免