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税务筹划与节税实践案例 尤立进 2009年11月 税收——自古有之 山中寡妇 唐 杜荀鹤 夫因兵死守蓬茅， 麻苎衣衫鬓发焦。 　　桑柘废来犹纳税， 田园荒后尚征苗。 　　时挑野菜和根煮， 旋斫生柴带叶烧。 　　任是深山更深处， 也应无计避征徭。 案例一 企业所得税筹划 一、背景资料： 1、2001年时，某制药厂是一家非公司制的校办企业，已经陷入经营困境。当时该高校既想盘活企业，又拿不出更多的现金进行必要投入。同时，面临着大限，如果在2004年1月1日时不能取得国家SFDA发放的GMP(Good Manufacturing Practice 缩写 )证书，立刻停止生产，则企业有被吊销药品生产许可证之虞。 案例一（续1） 2、经征得校方同意，厂长办公会决议，对企业进行公司制改造，在进行清产核资、审计评估、资产剥离等一系列行动的同时，积极寻找合适的投资者。经过一年努力，把一个仅有241万元资本金、净资产几乎为零企业，改制为一家符合现代企业制度（产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学 ）、注册资本达4800万元的有限责任公司，其中：外部现金出资3300万元。2001年12月有限责任公司挂牌。2002年1月征地交付，3月新厂建设开工，5月奠基。2003年7月新厂落成搬迁，9月试生产，11月新厂四个车间7个剂型17个品种一次性全面通过国家SFDA组织的专家验收，12月取得GMP证书。基本建成了符合国家GMP规范、建筑面积近2万平方米、年生产能力3个亿的现代化制药公司。 案例一（续2） 二、筹划政策依据 1、财税字【1994】001号文件——关于企业所得税若干优惠政策的通知； 2、财税字【1999】290号文件——关于技术改造国产设备投资抵免的规定； 3、国税发【2000】13号文件——关于技术改造国产设备投资抵免的规定； 4、苏地税发【2000】038号文件——《技术改造国产设备投资抵免企业所得税实施办法》。 案例一（续3） 三、筹划结果 1、2002-2003年技改项目国产设备采购金额1240万元，可以用于抵免所得税额496万元。 2、2002年应纳所得税额120万元（当年取得南京市高新技术企业认定证书，企业所得税率15%），国产设备采购283万元，40%金额抵免113万元，实际缴纳7万元。 3、2003年应纳税所得额61万元，实际缴纳7万元，抵免54万元。 4、2003年项目竣工验收，该技术改造项目结束，留抵技术改造国产设备抵免金额329万元，在未来四年抵完。到2007年度所得税汇算清缴后仅余0.4万元没有用完。 案例一（续4） 四、经典 1、几乎是完美的。 2、筹划期间跨期6年且在不同企业制度下的不同所得税政策的综合，跨度还表现在时间、空间、税务管辖、省市区三级政府和厅局部委办等不同的职能机构。 案例一（续5） 五、经典体现 1、 2001年度校办企业免所得税，认定技改前一个年度所得税基数为零，2002年所得税全部新增，全部抵免。因为政策中有一个抵免条件，即必须比立项前的一个年度新增的所得税才能抵免。 2、尽管2003年应交所得税额比2002年减少，但2003年确定2002年的基数7万元以上全部获得抵免。 3、2003年留抵所得税金额必须在后四年内用完。起算年度确定为不含2002年，为后五年利润筹划留下了空间。 案例二 营业税、企业所得税、土地增值税等 一、背景资料 1、A公司是一家民营企业，一处厂房闲置，欲出让。其中：土地50亩，账面价值200万元，三层厂房2200平方米，一层、二层已经装修，并配电梯、中央空调、办公设备等，账面价值300万元。 2、B公司是一家国有公司，有意购买此房产。 案例二（续1） 一、买卖方案——房产转让交易 1、A、B两家公司商量，通过一买一卖，便完成交易，各自承担税金，各自财务处理。 A公司需缴纳营业税及其附加、土地增值税、企业所得税等。 B公司缴纳契税等。 案例二（续2） 二、资本运作方案 1、A公司以房产评估价值1700万元作价和300万元的现金出资，全资设立一家全新子公司C 。 2、C公司成立后， A公司将房产和地产办理过户手续，从A公司名下过户到C公司。 3、 B公司收购了C公司的全部股权， C 公司成为B公司全资子公司。 案例二（续3） 三、两种方案的税负比较 1、买卖方案 A公司： 营业税：1700万元*5%=85万元； 营业税金及附加：85*11%=9.35万元； 土地增值税：评估价值1260万元-200万元=1060万元，实行四级超率累进税率计算，增值部分1060*60%- 400*35%=496万元； 企业所得税：房产和地产共增值收益1200万元税率33%=396万元； 上述四项税金合计应缴税金986.35万元。 案例二（续4） 2