11. 第十一章 所得税.pptVIP

本章提要 所得税概念 所得税的计税基础 所得税的确认与计量  所得税： 依照税法规定，就其生产、经营所得向国 家缴纳的税金。 一、资产负债表债务法的理论基础▲ 资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债表观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。 二、所得税会计核算的一般程序 按适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额. 按会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 按税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。初始买价-税法规定计提折旧 确定利润表中的所得税费用。 包括 当期所得税费用 递延所得税费 企业在计算确定了当期所得税费用和递延所得税费用后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。 第二节 资产负债表债务法 资产负债表债务法 目的: 关键： 资产与负债的计税基础一经确定,即可计算暂时性差异,并在此基础上计算确认当期的递延所得税资产或递延所得税负债，最终得出与其对应的递延所得税费用（或收益）。 一、计税基础★ 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 （见案例） 1．固定资产 以各种方式取得的固定资产： 初始确认时：按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般=计税基础。 后续计量时：会计准则规定按照“成本-累计折旧-固定资产减值准备”进行计量，税收是按照“成本-按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额”进行计量。 2．无形资产 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产： 初始确认时：按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的成本之间一般不存在差异。 账面价值与计税基础之间的差异主要产生于：内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。 3．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 按照规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值，但是税法规定该类资产在持有期间市价变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。 4．其他资产 由于会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的，如采用公允价值模式计量的投资性房地产以及其他计提了资产减值准备的各项资产，如应收账款、存货等。 （二）负债的计税基础 负债的计税基础： 负债的账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 1．预计负债 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。 按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。 税法规定：与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。其计税基础为O。 2．预收账款 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计人应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为O，计税基础等于账面价值。 3．应付职工薪酬 会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。 4．其他负债 企业的其他负债项目，如应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期还是在以后期间均不允许税前扣除，计税基础等于账面价值。 （三）特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。 二、暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响分为： 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时 性差异以外，按照税法规定