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对企业所得税税收筹划的研究 090801031010 会计3班 吴立强 指导老师：张银管 摘要:众所周知，随着经济的发展，企业和人民的涉税业务越来越多，税收在国家经济生活中占的地位越来越重要。在外国税收筹划已经是一种非常普遍的现象，成为企业制定经营和发展战略的一个重要部分。进行税收筹划不仅减轻纳税人的负担，也有利于国家税收工作的开展。税收筹划在我国开展比较晚，目前不少企业还是不太重视税收筹划。主要是长期的计划经济造成了民众的税收筹划观念淡薄、观念陈旧，我国税务机关征税手段也还比较落后，纳税筹划受到很大限制。改革开放以后我国经济不断繁荣发展，市场逐步成熟，企业税收的支出越来越大，开始想办法去如何节税和规避纳税以减轻企业税收负担，纳税观念相比以前有了很大的提高，企业会计人员也更多的参与税收筹划的研究中去，税收筹划开始运用到我国经济生活中各个方面。 关键词：企业所得税、税收筹划、筹划切入点、优惠政策、税率、 资产重组、合并分立、计税依据、过渡期 目录 第一部分、税收筹划的基本概念、基本方法····························2 第二部分、企业所得税税收筹划的切入点及每种切入点的基本方法···2 一、企业所得税纳税人身份的税收筹划································2 （一）第十四条规定：“子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”企业设立分支机构，使其不具有法人资格，且不实行独立核算，。这样可以实现总公司调节盈亏，合理减轻企业所得税的负担。计税依据的确定较复杂，其筹划空间较，也是企业所得税税收筹划的重点。企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除后的余额。因此，企业所得税计税依据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除的筹划和亏损的筹划。???企业的免税收入包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入???企业所得税扣除的筹划空间较大，也是计税依据筹划的重点。扣除的筹划策略主要包括固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法在累进税制下，企业采用何种折旧方法较有利，需企业经过比较分析后才能最后作出决定。亏损是指企业依照企业所得税法规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转。用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。值得注意的是，新企业所得税法明确将免税收入作为了亏损额的减除项，如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等权益性投资收益等都是免税收入，可在计算亏损额前剔除原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。购买法指并购企业以现金或其他代价购买另一家企业的方式，它把企业并购视为普通资产的购置，与企业购置普通资产如机器设备存货等的交易基本相同。?股企业在选择股权置换并购时候宜采用这种方法。而权益法仅适用于发型普通股票换取比并购企业普通股的情况，不存在商誉和资产增值多提折旧问题，对未来收益不产生影响。 购买发和权益法相比虽说能够产生节水效果，但是也会引起现金流量支出或负债的增加，企业选择这两种方法时，应该进行税务测试，选择时候企业的会计处理方法。 （二）企业分立的税收筹划 企业分立是指企业依照法律或者合同规定由于经营或其他方面的需要分为两个或两个以上企业的行为。对于企业分立的税收筹划，可以从两个方面进行。 1.分立特定生产部门以享受优惠 在流转税中，一些特定产品是免税的，或者适用税率较低，，丧失了税收上的一些利益。如果将这些特定产品的生产部门分立为独立的企业，会获得甲公司2009年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为301000元。甲公司从事国家非限制和禁止行业，其财务核算健全，采用查账征收方式征收企业所得税，2009年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件。 　　因为甲公司应纳税所得额超过30万元，所以甲公司不能适用20%的优惠税率。其2009年度应缴企业所得税为：301000×25%＝75250（元） 　　甲公司2009年度税后利润为：301000－75250＝225750（元） 　 假设甲公司在2009年12月底前，增加可在税前扣