高新认定研发费用范围与加计扣除研发费用范围的比较.docVIP

高新认定研发费用范围与加计扣除研发费用范围的比较 《高新技术企业认定管理办法》（以下简称“高新认定办法”）和《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称“工作指引”）对高新认定的条件和程序进行了总体和细致的规定，其中对高新认定要求企业归集的研发费用范围也进行了明确的规定，其中包括八大类费用，采取了不完全列举的方法规定。 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（以下简称“研发费用加计扣除办法”）规定了企业研发费用加计扣除的所有事项，包括主体、研发活动定义、研发费用范围、加计扣除的资料要求等，其中对研发费用归集范围的规定与高新认定的规定大体相似，但也略有差异，下文对其不同之处进行详细分析。 不同之处： 1、有无委托外部研究开发费用不同。 高新认定规定研发费用第七项为“委托外部研究开发费用”，而企业研发费用加计扣除的规定中则没有这一项，因为两个法律文件对委托外部研究开发费用的处理是不同的，前者要求委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。后者要求委托开发的研发项目，由委托方按照规定计入研发费用，并无比例的要求，且在归集时要求受托方提供相应的费用支出明细表。 2、两个规定中对研发费用的项目名称规定有所不同，相对应名称如下表所示： 高新认定管理办法 研发费用项目名称 加计扣除研发费用 项目名称 人员人工 直接从事研发活动的本企业在职人员费用 直接投入 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 专门用于研发活动的有关租赁费 折旧费用与长期待摊费用 专门用于研发活动的有关折旧费 装备调试费 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 无形资产摊销 专门用于研发活动的有关无形资产摊销费 其他费用 设计费用 研发成果论证、鉴定、评审、验收费用 与研发活动直接相关的其它费用（新产品设计费、新工艺规程制定费、技术图书资料费、资料翻译费） 注：其中长期待摊费用在研发费用加计扣除中没有体现。 3、费用归集表格格式不同反映出政策的侧重点不同 高新认定办法规定要求企业归集研发费用时只需要填报研发项目实际发生的费用项目大类，而无须将费用分摊到各个子项目中去，从这个方面来看，高新申报对研发费用的归集要求侧重整体及数额，企业可将研发过程中发生的有关费用妥善归集各个项目下，且只要企业归集合理，即便工作指引中没有完全列明　的有关费用也可以归集到相应类别中去。 研发费用加计扣除办法规定要求企业归集研发费用时，必须如实填写每个费用项目下的小项目，比如人员工资一项就有a.工资、薪金b.津贴、补贴c.奖金三个子项目，每个子项目的发生费用都要如实填报，这就给申请研发费用加计扣除的企业提出了更为具体的要求。 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》解读 众所周知，自两年前新税法实行后，各类原有的税收优惠取消殆尽，25%的企业所得税税率成为“国民标准”，于是，“研发费用150%加计抵扣应纳税所得”作为新税法中为数不多的普惠制税收优惠政策，成为了大部分企业可以企望的“香饽饽”。 为一解企业了解“研发费用加计扣”政策、落实该项政策的心愿，本刊曾于2009年一月号和三月号，对该政策进行了详尽地跟踪、解读。转眼一年过去，令本刊始料未及的是，尽管在2009年国家和各地相继出台“研发费用加计扣除”政策实施细则后，方方面面已经组织了大量的宣传和普及，而且，在2008年度的企业所得税汇算清缴中已经全面开始按照“实施细则”予以执行，如此情况下，仍有众多企业对“研发费用加计扣除”政策关注、了解的渴望依然不减。 “研发费用”很讲究 对企业的“研发费用”，财政部和税务总局的口径是不一样的，财政部在指导企业进行“研发费用”归集是遵循的是财企（2007）194号文件，而税务总局在审核企业“研发费用”并执行“加计扣除”政策时，按照的是国税发[2008]116号文的规定。 这就导致了很多企业的财会人员对“研发费用”的掌握情况并不是十分清楚，尽管有了大范围的宣传，但对两个文件中很多“似是而非”的细节，相当多的企业还是很模糊。这也是为什么现在企业对“研发费用加计扣除”政策依然关注的原因。 而且在企业中，“研发费用”的发生会牵涉到方方面面，每个小的环节都会对最终的政策享受情况产生影响。比如日常的业务发票开具时，如果不理解文件精神，随意书写用途，最后很有可能在纳税申报时被“踢”出来。而且，这对企业财会人员的素质也提出了很高的要求。我们在现实中就发现，企业财会人员个人学识、能力、经验和敬业精神不一样，企业对这一政策的掌握和执行情况的差别也很大。 具体对“研发费用”来说，在企业申报“高新技术企业”时，政策需要必须进行对近三年内发生的费用进行审计，而在企业申报“加计扣除”政策时，当年发生的研发费用是不要求审计的。实际上，可列入的“研发费用”远远大于实际能享受“加