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企业研究开发费用辅助账核算 湖北兴业会计师事务有限责任公司 联系方式: hbxycpa@163.com 主要内容 设置辅助账的文件规定 研发活动的范围 研发活动的辅助核算 一、设置辅助账的文件规定 《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号） 要求：四、 研究开发活动确认及研究开发费用归集 （二）研究开发费用的归集 1．企业研究开发费用的核算企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。 一、设置辅助账的文件规定 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号 ） 第十条 企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。 企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。 二、研发活动的范围 1、研究开发活动的定义 研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 　　创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 二、研发活动的范围 2、研究开发活动的范围限制 《国家重点支持的高新技术领域》 《当前优先发展的高新技术企业化重点领域指南（2007）年度》 三、研发活动的辅助核算 （一）辅助账设置程序 确定研发活动的成本计算对象。成本计算对象是指为计算某项研发项目的总投入而确定的归集研发费用的承担者。为了便于研发活动与生产活动的区分以及不同研发项目的区分，企业应以具体的某项研究开发项目为成本计算对象。 设置研发支出成本明细账和成本项目。企业应根据确定的具体研究开发项目设置研发支出成本明细账户，并根据管理上的需要设置成本项目，建立以研究开发项目为基础的项目辅助账，按“费用化支出”、“资本化支出”分别设计明细科目，并以财企[2007]194号文规定的八项研究开发费用为具体成本项目设置二级账户；进而再分别以八项研究开发费用的具体核算内容为成本项目设置三级账户，同时，兼顾高新技术企业认定和财务、税务对专帐﹙或辅助帐﹚的协调要求。 归集研发费用。企业应根据设置的研发支出成本明细账户和成本项目归集研发费用。首行，在判断是否是研发费用时应遵循相关性原则、合理性原则、合法性原则等。其次，在归集中就把握两点：一是直接计入。对于能够明确是哪个项目发生的研发费用的，就直接计入该研发项目的研发支出成本明细账户；二是间接计入。对于是几个研究开发项目或者是研究开发项目与其他项目如生产项目共同发生的研发费用，则需根据成本计算对象的受益程度，按一定的标准合理分配计入。 确定研发项目的成本计算期。成本计算期是指归集研发费用的起止日期，对于费用化支出的研发费用按月归集，于月底转入管理费用账户；对于资本化支出的研发费用，按该研究开发项目的研发周期归集，即从研究开发项目符合资本化条件开始至达到预定用途止，其成本计算期是不定期的。 注意事项 1、确定研发项目，并重点关注研发项目所处阶段，即应资本化或费用化； 2、根据相关文件规定的核算内容及实际情况设置核算明细科目（研发支出的二级或三级科目）； 3、原始凭证至少应注明研发项目及支出内容，并按此登记账凭证； 4、年终“研发支出”结转到“管理费用——研发费” 三、研发活动的辅助核算 （二）辅助账设置技巧（探讨） 1、软件核算和手工核算 （1）软件核算 充分利用财务软件的辅助核算功能（用户量较大的用友和金蝶都有此功能）。设置“研发支出”科目需要核算项目信息，在登记“研发支出”科目凭证时同时选取辅助项目的信息。 三、研发活动的辅助核算 （二）辅助账设置技巧（探讨） 1、软件核算和手工核算 （2）手工核算 以十三栏或十七栏账，以项目为一级核算、具体支出科目为二级核算。在登记“研发支出”科目凭证时同时登记辅助账。 三、研发活动的辅助核算 （二）辅助账设置技