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第三章 税收法律制度 【复习方向】 本章内容务必从学以致用的角度来对待，无论对考试还是对今后的工作本章都具有非常重要的指导意义。冲刺阶段大家更需重视对税法基本概念及基本计算的掌握。 【考点总结】 一、税收概述 特征 强制性、无偿性（核心）、固定性 分类 按征税对象分 流转税 增值税、消费税、营业税、关税 所得税 企业所得税、个人所得税 财产税 房产税、车船税 资源税 资源税、土地增值税、城镇土地使用税 行为税 印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税 按照征收管理分工体系分 工商税类 绝大多数，如增值税、消费税、营业税、房产税等 关税类 进出口关税；进口环节的增值税、消费税和船舶吨税 按照税收征收和收入支配权限 中央税 海关负责征收的税种；消费税；铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税 地方税 城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税、房产税等 中央地方共享 增值税、营业税、企业所得税、资源税、个人所得税 计税标准 从价税 增值税、营业税、企业所得税 从量税 车船税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒 复合税 消费税中的卷烟和白酒 考点1： 中央税、地方税、中央地方共享税的划分 分类依据 内容 特点 代表税种 按照税收征收权限和收入支配权限分类 中央税—由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收 收入较大，征收范围广 消费税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、海关代征的进口环节增值税 地方税—由地方政府征收、管理和支配的一类税收 收入稳定，与地方经济利益关系密切 城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税 中央与地方共享税—税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收 涉及共同利益 增值税、营业税、资源税 企业所得税和个人所得税 二、税法 分类 按功能作用 不同分 税收实体法 《中华人民共和国企业所得税法》等 税收程序法 《税收征收管理法》《海关法》《进出口关税条例》 按主权国家行使税收管辖权分 国内税法 国际税法 外国税法 税法法律级次不同分 税收法律（XX法） 税收行政法规（XX条例，XX暂行条例） 税收行政规章（XX办法，XX暂行条例实施细则） 税收规范性文件 构成要素 征税人 主要包括税务机关、财政机关和海关 ★纳税义务人 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 ★征税对象 是区别不同税种的重要标志 税目 是征税对象的具体化（列举法、概括法） 税率（★） 计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志（核心要素） 形式：比例税率、定额税率、累进税率 累进税率：全额累进税率、超额累进税率（个人所得税中的工资薪金所得）、超率累进税率（土地增值税） 考点2：起征点与免征额（易混淆） 总结如下： 起征点。指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，征税对象的数额达到规定数额的，就其全部数额征税。 免征额。指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。 三、增值税 概念 增值税是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，取得的增值额为计税依据而征收的一种流转税 分类 生产型、收入型、消费型 我国自2009年1月1日起采用消费型增值税 一般纳税人 税率 基本税率 我国增值税的基本税率为17%（有形动产租赁17%） 低税率 1.基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源（税率13%） 2.提供交通运输服务、邮政服务（税率为11%） 3.提供现代服务业服务（税率6%，有形动产租赁为17%） 零税率 除国家另有规定外，出口货物税率为零 征收率 小规模纳税人的增值税增收率3% 包装物押金 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 但对逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其中，逾期以1年为期限，对收取1年以上（含1年）的押金，无论是否退还，均应并入销售额征税。 以上增值税都很重要。 四、营业税 概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，以其取得的营业额为征税对象征收的一种流转税【注意】与增值税征税范围区分（平行征收模式） 税目（9个） 税率 建、电、文 3% 娱乐业 5~20% 金融保险业、服务业（现代服务业除外）、转让无形资产、销售不动产 5% 应纳税额 公式 应纳税额=营业额×适用税率 营业额 包括价款和价外费用 征收管理