第六章 出口退税.pptVIP

第六章 出口货物免退税会计 第一节 概述 一、出口货物免退税的含义 二、出口货物免退税的三种办法（P158） 三、出口货物的退税率（P158） 第二节 出口货物免退税的确认计量和申报 主要介绍出口货物免退税的几种办法的计算 一、外贸企业出口货物免退税的计算（P163） 二、生产企业出口货物免抵退税的计算（P168） （例6—3） 注意理解 “免、抵、退”的含义 * [案例1] 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2006年4月的有关经济业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额为35万美元（折算汇率为1：8）。试计算该企业当期应退税额。 [案例2] 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2006年8月的有关经济业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期应退税额。 [案例1参考答案] 1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额= 35×8×（17%－13%）= 11.2 2、当期应纳税额 = 100×17% －(51 －11.2) －3 = -25.8 3、出口货物“免、抵、退”税额 = 35×8×13% = 36.4 ∵ 36.4 ﹥∣-25.8 ∣ ∴ 当期应退税额 = 25.8万元 当期免抵税额 =出口货物“免、抵、退”税额 －当期应退税额 = 36.4 － 25.8 = 10.6 [案例2参考答案] 1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额= 200×（17%－13%）= 8 2、当期应纳税额 = 100×17% －(68 －8) －5 = -48 3、出口货物“免、抵、退”税额 = 200×13%= 26 ∵ 26 ?∣-48 ∣ ∴ 当期应退税额 = 26万元 当期免抵税额 = 26－26 = 0 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率） =100×（17% －13%）=4 2、免抵退税不得免征和抵扣税额 = 200×（17% －13%) －4 = 4 3、当期应纳税额= 100×17% －（34－4）－6 = -19 4、免抵退税额抵减额 = 免税购进原材料×材料出口货物退税率 = 100×13% = 13 5、出口货物“免、抵、退”税额 = 200×13% －13 = 13 ∴ 当期应退税额 = 13万元 [案例3] 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2006年8月的有关经济业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上月末留抵税款6万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期应退税额。 第三节 出口免退税的会计处理 一、外贸企业出口货物退税的会计核算 1、购进出口货物时，按增值税专用发票， 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2、出口销售时， ①确认收入，按销售价格 借：银行存款等 贷：主营业务收入 同时，结转销售成本 ②计算应退税额 应退税额 = 购进货物平均购进金额×退税率 借：应收出口退税 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 先征后退 先征 出口销售环节免税 后退 ③计算不予退还的进项税额，调整销售成本 借：主营业务成本 贷： 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 见P177 例 *