2012年中级经济师财政税收专业归纳笔记：第六章.docVIP

第六章　所得税制度 　　第一节　企业所得税 　　一、企业所得税的概念(了解) 　　企业所得税：国家对我国境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。现行企业所得税法于2007年3月16日通过，2008年1月1日开始实施。 　　二、企业所得税的纳税人(掌握) 　　1. 基本规定 　　在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。 　　企业所得税实行法人所得税制。 个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人 。 　　2. 居民企业和非居民企业的划分 　　(1)居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业——单一具备原则。 　　(2)非居民企业：依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 　　了解机构、场所的范围。 　　实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 　　三、征税对象 　　企业的各项所得。 企业 纳税义务 居民企业：全面纳税义务 就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业：有限纳税义务 （1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税—— 预提所得税 　　3.所得来源地的确定原则(熟悉) 所得类型 所得来源的确定 销售货物所得 按照 交易活动发生地 确定 提供劳务所得 按照 劳务发生地 确定 转让财产所得 不动产 按照 不动产所在地 确定 动产 按照 转让动产的企业或者机构、场所所在地 确定 权益性投资资产 按照 被投资企业所在地 确定 股息、红利等权益性投资所得 按照 分配所得的企业所在地 确定 利息、租金、特许权使用费所得 按照 负担、支付所得 的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定 其他所得 由国务院财政、税务主管部门确定 四、税率 种类 税率 适用范围 法定税率 25% （1）居民企业 （2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 注意教材中说法不确切。 优惠税率 20% 符合条件的小型微利企业：从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 l5% 国家重点扶持的高新技术企业 了解高新技术企业的条件。2009年教材新增内容。 10% 预提所得税税率：适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 　　五、企业所得税的计税依据——应纳税所得额(掌握) 　　(一)应纳税所得额的计算原则(掌握) 　　1. 权责发生制 　　2. 税法优先原则 　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加数-纳税调整减少数 　　(二)应纳税所得额的计算公式(掌握) 　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损(注意减除的顺序) 　　(三)亏损弥补(掌握) 　　亏损：按税法计算的亏损 　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5年 。5年内无论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。 　　(四)清算所得(熟悉) 　　清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费 六、企业所得税的收入确认(掌握) 　　(一)收入总额(熟悉) 　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 　　(二)不征税收入(一定要区分不征税收入和免税收入) 　　1. 财政拨款; 　　2. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费; 　　3. 依法收取并纳入财政管理的政府性基金; 　　4. 国务院规定的其他不征税收入。 　　(三)免税收入 　　1. 国债利息收入; 　　2. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益; 　　条件：(1)居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 　　(2)不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 　　3. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股