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第一章 总论 第六章 应收款项 增 值 税 简 介 一、增值税的概念与类型： （一）增值税概念：以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。 理解: 理论上的增值额是指全部商品价值额扣除转移价值额之后的余额,包括:费用、利润和其他税金。 实际工作中，以法定增值额为课税对象——理论上的增值额与法定增值额可能有不同。 （二）增值税的类型： 依据允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，可分为以下三类： 增 值 税 类 型 1、生产型增值税：在计算增值税时，对购入的固定资产（包括折旧）不允许从销售额中扣除。 增值额=销售收入－外购商品及劳务支出 （我国现在采用生产型的计算方式） 2、收入型增值税：在计算增值税时，允许固定资产的折旧从销售额中扣除。 增值额=销售收入－外购商品及劳务支出－折旧 3、消费型增值税：在计算增值税时，允许当期购入的固定资产价值一次性从销售额中扣除。 增值额=销售收入－外购商品及劳务支出－固定资产 购置支出 增 值 税 简 介 二、增值税的征税范围： 1、销售或进口的货物： 2、提供的加工、修理修配应税劳务 三、增值税的纳税人： 我国增值税将纳税人按生产经营规模大小和会计核算是否健全划分为两类： 1、一般纳税人：是指年应纳增值税销售额超过一定标准且会计核算制度健全的的企业。 2、小规模纳税人：是指年应纳增值税销售额在一定标准以下、会计核算制度不健全的的企业或个人 增 值 税 简 介 注解： ①生产企业年销售100万元以上，零售与批发企业180万元以上，且会计核算健全的企业可认定为一般纳税人。 ②小规模纳税人一般使用普通发票，一般纳税人使用“增值税专用发票”。 四、一般纳税人的税率： 除规定的6类货物实行13%的税率外，其他货物和劳务的增值税率均为17%。 增 值 税 简 介 五、一般纳税人增值税的计算： 应纳增值税额=当期销项税额—当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×增值税税率 当期进项税额=当期进货额×增值税税率 注意：价格包含增值税时， 销售额（进货额）=含税价÷ （1+增值税率） 即：销售额（进货额）=含税价÷1.17 增 值 税 简 介 六、一般纳税人增值税的会计核算： 1、购进货物时，所支付的增值税款记入“应交税费-增值税-进项税”账户（借方） 例：购入材料50吨，材料价格1000元/吨，增值税税率为17%，材料已验收入库，价税款58500元已从银行转出，收到增值税专用发票。 借：原材料 50,000 借：应交税费-增值税-进项税 8,500 贷：银行存款 58,500 增 值 税 简 介 六、一般纳税人增值税的会计核算： 2、销售货物时，所收到的增值税款记入“应交税费-增值税-销项税”账户（贷方） 例：销售商品30吨，商品价格2000元/吨，增值税税率为17%，货已发出，价税款70200元已收存银行，开出增值税专用发票。 借：银行存款 70,200 贷：主营业务收入 60,000 贷：应交税费-增值税-进项税 10,200 增 值 税 简 介 六、一般纳税人增值税的会计核算： 3、期末，本期销货所收到的增值税款（销项税）与本期购货所交出的增值税款（进项税）的差额即为本期应交给税务机关的增值税税款，记入“应交税费-增值税-已交税金”账户（借方） 例：开转账支票交纳本月应交的增值税1,700元（销项税10200元，进项税8500元） 借：应交税费-增值税-已交税金 1,700 贷：银行存款 1,700 广义应收款项 例 · 题· 剖 · 析 1、销售并向银行办理托收手续后： 借：应收账款 120 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费—增值税（销项税）17 000 银行存款