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第四章 企业会计准则（CAS)第18号 ——所得税 本章基本结构 导 言 永久性差异产生的四种情况 企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差异 按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益 按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异 二者扣除范围不同 二者扣除的标准不同 按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣除。 【例】2009年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2009年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2010年将上述存货全部对外销售。假设2009年和2010年税前利润均为100万元，所得税税率为25%。则按所得额计算的应交所得税和按会计利润计算的应交所得税计算如下： 递延所得税的确认体现了 资产、负债的界定 权责发生制原则（交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认） 符合配比原则（同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比） 第一节 所得税会计概述 一、资产负债表债务法的理论基础： 符合资产、负债的界定： ●资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。 ●一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。 二、所得税会计的一般程序 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产或递延所得税负债余额 5.确定利润表中的所得税费用 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 本节主要包含下述内容： 一、资产的计税基础； 二、负债的计税基础 三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 四、暂时性差异 1.应纳税暂时性差异 2.可抵扣暂时性差异 3.特殊项目产生的暂时性差异 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 从税法的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 ●固定资产 ●无形资产 ●交易性金融资产 ●可供出售金融资产 ●其他计提减值准备的资产 ●长期股权投资 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 （一）固定资产 账面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=固定资产原价-税收累计折旧 差异来源： 1.折旧方法不同； 2.折旧年限不同； 3.计提减值差异 【例4-1】A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。 税法规定该类(由于技术进步、产品更新换代较快的)固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。 20×8年12月31日： 账面净值=750-75×2=600（万元）， 账面价值=750-75×2-50=550（万元） 计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元） 该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。 【例4-2】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。20×7年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。 20×7年l2月31日： 账面价值=750-750÷5=600（万元） 计税基础=750-750÷10=675（万元） 该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。 （二）无形资产 1.初始计量 （1）其他方式取得的无形资产：一般不会造成差异 （2）对于内部研究开发形成的无形资产 会计处理：