财务会计地本质、特点及其边界.pdfVIP

i。； 财务A会计 的本质、特点及其边界 葛家澍 (厦门大学会计系361005) 【摘要1为了指明财务会计的拳质特点，我认为财务报表是财务报告的中心部分，而报表附注、其他财务报告等 侍送财务信息方法仅是次要的手段=在财务报表上确认的任何项目，部必须符合可定艾性、可计量性、相关性 与可靠性的特征。会计程序包括计量、记录和报告都必须以确认为基础。因此，财务报表的信息可以按真实和 公允的要求来描述财务业绩和现叠流量。财务会计的基本职能既不试圉提供可能的未来的信息，又不产生非财 务信息。财务会计的主要目的是通过它的报表反映一个企业经济活动及其结果的真实图像。结论：财务会计作 为一门学科是历史科学；作为一项实务是一个信息系统，它的任务是为企业提供历史的财务信息。 I关键词l 财务会计本质特点边界 对财务会计来说，21世纪的开始，就是一个不吉祥的年代。先是2001年11月18日美国能源巨头安 本化为资产)，虚增了38亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件；时隔 几天，2002年6月28日，又传出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的50家公司之一的施 达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务报表的审计，也因此宣告破产。 上述财务作假都体现在这些公司的财务报表上，而造假行为则隐藏于财务会计的处理过程中，人们 不禁要问：财务报表究竟还能不能据此做出可靠的经济决策?财务信息还值得投资人信赖吗? 财务作假或财务欺诈是一种人为的社会现象。产生这种现象具有深刻的经济背景和社会根源。在市 场的剧烈竞争中，在泡沫经济破灭、经济处于衰退的情况下，由于投资人和经营者之间的信息不对称， 由于利益的驱动，公司管理当局通过会计数字作假来欺骗不知情的广大中小投资人，看似偶然，实为必 然。资本主义制度下的诚信、良心和道德等等危机，会暴露无遗。不过，积70年之经验，美国政府对资 本市场的干预还是有应变之策。20世纪30年代，通过《证券法》和《证券交易法》并建立了监督市场的 sEc，有效地克服了当时会计虚假和经济大萧条给美国经济带来的危机，逐步使美国资本市场成为世界上 最完善、最透明的投资市场，保证了美国近一个世纪的经济繁荣与强大。瑰在美国国会再次通过了“∞02 Act0f 年证券公开发行公司会计改革和投资者保护法案”即“sarbarm一0bdey2002”，成立了权力很大，超 然独立的“上市公司会计监督委员会”(PLIbbc C0唧“yA㈣tingov∞i出BoaId)。通过检查、禁令和惩戒 等手段，必然能有效地遏止上市公司的财务作假，恢复投资人对投资股票的信心(当然，从根本上说， 还需要完善美国的经济制度、公司制度和公司治理等各个方面)。 上述财务作假主要是公司主管、公司财务会计负责人，也包括证券分析师和注册会计师违反诚信的 -本文系教育部人文社台科学重点研究基地重大研究项目(200l一20∞)《公司财务报告阃题研究》(批准号J琊Ⅲ30∞】)的阶殷性研 究成果。 3 万方数据 社会道德和职业道德，不能归咎于财务会计和报告模式。但是虚假的数字既然反映在会计记录和财务报 表上，这说明：财务会计模式就有被利用进行欺诈的空间。因此，通过对美国上市公司一系列财务欺诈 案件的反思，重新审视财务会计与报告模式，对于改进和完善财务会计，是大有好处的。财务会计是现 代会计的一个分支，如果从20世纪30年代在美国制定第一个“公认会计原则(G从P)”(即会计研究公 报ARBNo．1，1937)算起①，财务会计乃是工业社会的产物。它的特点，主要是立足企业(指证券公开 发行公司即上市公司，Pubhcc幔upany)面向资本市场，通过确认、计量、记录和报告对不参予企业经营管 理的投资人提供投资决策所需要的通用财务信息，财务信息的主要载体是反映该公司整体的财务状况、经营