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事务所行业专长衡量方法探究设计 　　【摘要】文章简要介绍几种不同的会计师事务所行业专长的衡量方法，分析各种方法可能存在的缺陷，在此基础上提出一种考虑时间因素的衡量会计师事务所行业专长的方法，即采用累加的市场份额来表示会计师事务所行业专长。 【关键词】事务所行业专长 市场份额 累加市场份额 衡量方法 学术界对于会计师事务所专业化的研究，主要集中于关于会计师事务所行业专业化的研究。因为衡量审计师专长的方法缺乏一致性，因而对采用不同方法研究审计师行业专长的对比和评价带来了相当的困难。本文首先介绍了当前在研究中普遍采用的几种方法，并分析这几种方法计算结果可能存在的缺陷，然后在前人研究结果的基础上，加入影响会计师事务所行业专业化的时间因素，采用累加的市场份额来表示会计师事务所行业专业化，简要分析此方法的合理性。 一、会计师事务所行业专业化衡量方法简介 国外的学者在衡量会计师事务所行业专业化时通常采用三种比较普遍的方法：第一种是在行业内区分事务所的竞争力，即采用市场份额的方法；第二种是在事务所内部区分在不同行业的投资，即行业组合份额；第三种便是将前两种方法进行结合的加权市场份额法。 1.市场份额法。市场份额法认为会计师事务所要成为区别于其他竞争者的行业专家是根据事务所在特定行业的市场份额来确定的。比较同一行业内市场份额的方法，假设通过观察会计师事务所在特定行业提供服务时的相对市场份额，能够推断出事务所获得的该行业的特定的专业知识。拥有最大市场份额的会计师事务所在该特定行业里拥有最丰富的专业知识，在一个行业内大的市场份额往往反映出会计师事务所以增加经济规模、改善审计质量为目的不断改善事务所在特定行业审计技术所进行的较大的投资。该方法的计算公式如下： 尽管市场份额法是以往学者主要采用的方法，但是这种方法可能存在两个缺陷：一是指定的行业太小以至于作为行业专家的审计师不能得到很显著的较高收益，相应的也就不会在改善审计技术和专业知识上进行较大的投资，因而无法很好地定义行业专长事务所；二是对于大的、高竞争性的行业难以恰当的确定和识别行业专家，因为该行业中的主要的事务所大多都能够获得高的收益，因此也就会在改善审计技术和增加专业知识方面进行较大的投资。 2.行业组合份额法。尽管这种方法出现的时间比市场份额法要晚，但是行业组合份额法考虑到了会计师事务所在不同行业分配的审计服务以及事务所在不同行业的审计收费。这种方法假定通过观察事务所在不同行业的审计费用（或者估计费用）的分配情况，研究者可以推定事务所在特定行业的专业知识。事务所的服务行业中，拥有最大组合份额的行业，可以反映出事务所已经拥有了这个行业的巨大的知识库。同样大的行业组合份额也反映出事务所在发展该行业审计技术方面的巨大的投资。运用这种方法确定的行业专长，能够用该行业获得的收入进而推断出会计师事务所所投入的大量资源，用于完善该行业的审计专业知识，尽管他们可能并未在该行业中拥有领先的市场份额。 3.加权市场份额法。加权市场份额法就是将市场份额法和行业组合份额法结合起来，也就是将两种方法获得的份额相乘，即ISMij × IPSij，得到会计师事务所在某一行业的加权市场份额作为该会计师事务所行业专长的评价标准。运用该方法虽然能够有效地回避前两种方法的弊端，但终究只是在单一年度的层面上进行的研究，未能考虑时间因素的影响。 二、累加市场份额和单一年度市场份额法比较分析 1.累加市场份额法。本文主要讨论用市场份额法来衡量会计师事务所的行业专长，审计师的行业专长来自于审计师对于特定行业的从业经验以及对于特定行业的专业投资。从业经验和专业投资则具体体现在审计师的从业时间以及会计师事务所在人力、物力和财力方面的投资。运用市场份额法基本可以体现会计师事务所在人力、物力和财力方面的投资，能够反映当年的服务状况。但是从业经验并非单单用当年的市场份额就能体现，因此笔者在此提出，采用累加的市场份额来将时间因素考虑在内作为衡量会计师事务所行业专长的方法： MSHijt表示事务所i在行业j中服务到第t年的累加市场份额。分子表示会计师事务所i从进入j行业服务开始到第t年为止服务的所有客户的资产（营业收入、净利润）平方根之和；分母表示到第t年为止j行业所有客户的资产（营业收入、净利润）平方根之和。 2.样本选择及方法对比。本文选取2001―2011年的所有上市公司审计数据为样本，之所以从2001年开始，主要是为了与证监会在2001年发布了新的行业分类标准相一致。行业分类标准就是按证监会2001年的分类标准进行分类，对除制造业以外的行业采用1位代码进行分类，制造业企业数量多，业务差别大，便采用两位代码进行行业分类。剔除了上市公司个数小于10的行业样本，即剔除了木材、家