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台湾地区环境会计实践和探究现状 　　环境问题始终是我们挥之不去的难题。我国台湾地区，独特的地理状况和资源拥有量，使得其对环境议题特别敏感。也因为这样，其对环境会计议题的推动与研究走在世界的前列。在台湾地区，环境会计（Environmental Accounting）也称绿色会计（Green Accounting），是一种呈现环境信息的会计或统计制度，大体上可以分为环境管理会计、环境财务会计和绿色国民所得账三项。据此，环境会计也被分为总体和个体两个层面，总体层面即绿色国民所得账，是以国家或经济体系的角度搜集、整理、估算和分析环境信息；个体层面为产业（企业）环境会计，呈现个别厂商与环境保护相关的成本和收入等信息。个体层面是台湾地区实践与研究的重点。因此在没有特别说明的情况下，在台湾地区通常说的环境会计就是指产业（企业）环境会计。纵观台湾地区环境会计实践与研究现状，本文将其梳理为：环境会计架构与内容、环境会计推动与案例、环境会计学术研究三部分。 一、台湾地区环境会计架构与内容 由于环保政策的需要，台湾地区从2000年开始执行环境会计相关计划。在整个环境会计计划推行过程中，始终将确定和界定环境会计架构作为最基础的工作。到了2007年度，当地环保署形成并确定了一个稳定的环境会计架构，这个架构比较清晰的展示了环境会计的内容，同时也清楚表达了台湾地区对环境会计制度主要目的的理解。在他们看来，环境会计制度主要目的是在于厘清厂商环境保护投入成本和所产生的环境效益。因此，台湾地区将环境会计架构确定为由环境保护成本、环境直接效益和环保附带效益三部分构成。 （一）环境保护成本 环境保护成本是环境会计架构中核算投入的项目，它被界定为企业为减轻、预防或移除因营运活动所造成对环境冲击，进而加强资源的利用，而以货币衡量此活动的资本投资与费用支出。依据支出性质可分为资本支出和经常支出；若按企业环境保护活动则可分为营运成本（包括污染防治成本、全球性环境保护成本、资源永续利用成本）、上下游关联成本、管理成本、研发成本、社会活动成本、损失及补救成本，和其他成本等七大类。对于每一大类的具体项目的内容，台湾地区作了细致的分类（如表1所示）。 在环境保护成本的判定上，在台湾地区一般认为企业为环境保护目的而投入的成本，原则上皆为环境保护成本的汇总对象。若成本可直接识别为环境成本时，则直接视为环境成本予以统计；若出现企业成本支出混合着环境保护成本与非环境保护成本，在判定环境保护成本时，先辨识成本支出的性质，以区分环保成本和非环保成本，估算的方法则可采差额法或比率法。所谓差额法，是指混合成本中非环保部分如有明确且具比较标准之客观参考数据，可直接扣除后即为环境保护成本，例如购买具有防震功能之设备，其防震成本可采用购买成本与同类型无防震功能者市价之差额。而比率法则可以分为两种：一种为客观分摊；一种为主观认定。客观分摊是指企业考虑环境保护活动内涵、环境保护成本特性以及环境影响型态，依据次级数据或其他相关信息，采用客观合理比例分摊混合成本，并于分摊后进行汇总工作。例如，以环境保护工作时间占总工作时间的比率来分摊环境保护的人事成本。主观认定，是指当企业活动成本无法与其他资料作合理客观区分归属时，可以采用主观认定的方式。例如直接采用一个简单的成本分摊率作为分摊的标准，将混合成本分摊后进行汇总工作。若无法决定分摊比率时，则视该项环境保护成本占成本项目的比重大小而定，若环境成本比重小，可不予统计；环境成本比重大，则可全部归类为环境保护成本，即全额统计。但是需要特别指出的是采用主观认定时，分摊的标准、内容与前提都需要提出说明，以提供参考。 （二）环境保护效益 环境保护效益，是环境会计架构中核算产出的项目。企业透过环境保护活动而减轻、降低、预防或移除因营运相关活动而造成的环境冲击，进而有效利用资源，所带来的效益。这种效益根据性质不同，可以分为环保直接效益和环保附带效益两部分，分别以物量单位和货币单位来衡量“。 （1）环保直接效益 环保直接效益主要采用物量单位来衡量企业执行环境保护活动而减少的环境冲击或改善的环境污染，例如废水污染削减量。它依企业营运活动不同，分为企业资源投入相关效益、企业产出废弃物或环境影响相关效益、企业产品相关效益，以及其它活动相关效益等四类，各类详细内容与衡量指标（如表2所示）。 在计算方式上，企业可以依据其执行环境保护活动或业务所需，选取适当的衡量指标来评估环保直接效益。基本上环保直接效益是以基期和当期衡量指标之差额来表示，其中基期通常是指当期的前一会计年度。若为衡量某一年环境保护活动的环保直接效益，则可设定执行该活动前一年为基期，其衡量公式如下：“环保直接效益一基期衡量指标当期衡量指标”；若考虑基期与当期企业营运活