南财《内部控制》1.ppt

四、收集审计证据（根据《第2103号内部审计具体准则——审计证据》） （一）审计证据的定义 审计证据，是指内部审计人员在实施内部审计业务中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，支持审计结论、意见和建议的各种事实依据。 注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 （二）审计证据的种类 1.按照审计证据的形式不同:书面证据、实物证据、电子证据、视听证据、口头证据、环境证据 2.按照审计证据的来源不同：外部证据、内部证据 3.按照审计证据的证明力不同：直接证据、间接证据或者基本证据、辅助证据 （三）审计证据的要求 内部审计人员获取的审计证据应当具备相关性、可靠性和充分性。 相关性，即审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。 可靠性，即审计证据真实、可信。 充分性，即审计证据在数量上足以支持审计结论、意见和建议。 （四）审计证据的获取方法 审计技术方法：内部审计人员向有关单位和个人获取审计证据时，可以采用（但不限于）下列方法：审核（检查）；观察 ；监盘 ；访谈（询问） ；调查 ；函证 ；计算 ；分析程序。 审计一般方法：逆查法与顺查法；详查法与抽查法；风险评估程序、控制测试程序、实质性程序；账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计。 五、总结审计发现 （一）审计发现的定义 审计发现按照是否需要被审计单位整改可分为审计发现（问题）、关注事项和提示事项。 审计发现是指企业在经营管理活动中存在的违规违纪事实，企业必须对其进行整改。 关注事项和提示事项是企业为全面、真实反映情况或为规避审计风险而经确认的事实，无须整改，鼓励被审计单位自查自纠，自我完善。 （二）审计发现的形式 重要的审计发现应包括： 1.应采取而实际未采取的行动。 2.被禁止的行为。如舞弊行为、违法行为。 3.不适当的行为。包括业务处理不当，业务处理差错，遗漏业务等。 4.令人不满意的制度或系统。 5.应考虑到的风险暴露。 6.低效率、浪费、无效。 7.利益冲突。 8.控制系统的薄弱环节。 （三）审计发现的种类 1.无关紧要的审计发现（非重要偏差） 如可能发生记录错误 不一定要写入审计报告。 2.次要的审计发现(审计发现的次要缺陷) 如企业制度建设的不完善、制度执行的不力、部分业务处理的不恰当。 它比偶然的认为错误严重，如果不加以纠正，它会继续下去或造成坏的影响；尽管它可能不会阻碍组织主要经营目标的实现，但其重要性足以引起管理层的注意。有些次要的审计发现最好以“致管理层函”的形式报告。 3.重要的审计发现(审计发现的主要缺陷) 如被审计单位的违法、违纪及舞弊行为、制度上较为严重的缺陷、管理中较重大的漏洞，或其他会对企业造成较大损失的行为。 重要的审计发现使一个组织或它的部门无法达到其主要目标，这些问题可能动摇企业的根基。审计人员应将审计发现的主要缺陷明确记录在底稿中，同时比较详细地写入审计报告。对于违法、违纪及舞弊行为，审计人员应及时向纪检监察部门汇报，必要时可移交给纪检监察部门处理。 （四）审计发现的要素 1.标准：审计人员在进行评估和查证时运用的政策、程序、法律法规以及指标、期望值等。 2.情况：审计人员通过观察、询问、分析、复核和调查所得到的事实。 3.原因：解释为什么存在偏离标准的偏差、目标为何没有实现以及目的为何没有达到。 4.后果：由于情况与标准不一致，对组织或其他部门带来的风险。 5.结论：需要采取什么纠正行为。 6.建议：管理部门为了纠正发生了问题的状况，以及强化系统和控制应采取的行动。 （补充记录） （五）审计发现处理应注意的问题 1.关注制度和内控的薄弱环节 2.关注内部审计结论是否属实 3.内部审计师应合理缺乏纠正建议和改进建议 纠正建议是指对违反公认的行为规则或标准而提出的改正建议。审计发现中的缺陷和错误应当予以纠正。 改进建议的提出，并意味着一定存在错误，而是指某些方面不够完善，还可优化。 4.审计目的是发现问题之后纠正问题 解决一项审计发现的最好的方法就是，在发布书面审计报告之前与管理部门讨论发现的问题。在讨论时，应对各种事实以及纠正审计发现问题的某些合理的行动过程与管理部门取得一致的意见。 六、整理工作底稿 （一）作用 1.为连接整个审计工作起到纽带作用 2.为形成审计结论、发表审计意见提供直接证据 3.为评价与考核审计人员工作业绩和业务能力提供证据 4.为控制与检查审计质量提供了依据 5.为未来的审计业务具有重要的参考备查价值 6.能够回答管理者或外部审计师提出的其他问题 （二）分类 1.按性质和作用分类 综合类 业务类 备查类 2.按编制主体分类 被审计单位或其他第三者提供或代为编制的工作底稿 审计人员自己编制的工作底稿 3.按