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新事业单位会计制度净资产核算变化 　　【摘要】通过对新旧《事业单位会计制度》中涉及净资产科目的对比分析，解读新制度对净资产处理规定的变化。 【关键词】事业单位 会计制度 净资产 变化 新《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号，以下简称“新制度”）已于2013年1月1日起实施，与同时废止的同名制度（财预字〔1997〕288号，以下简称“旧制度”）相比，新制度对事业单位净资产的科目作出了较大的调整，增设了“财政补助结余”、“财政补助结转”、“非流动资产基金”等一级科目，调减了“固定基金”、“事业基金―投资基金”等科目，这些变化对事业单位净资产的科目设置和核算都产生了较大的影响。 一、全面细化反映不同来源的资金收支结余情况 新制度中明确增设“财政补助结余”、“财政补助结转”两个一级科目，用于独立核算同级财政部门下拨的资金收支结余情况，并规定财政拨款结余不能参与结余分配，须结转下年或者退回财政。增设“非财政补助结转”一级科目，用于独立核算事业单位的专项非财政补助资金的收支结余情况；该科目的设置目的和结转规定与上述“财政补助结余”科目一致，只是核算对象的资金来源不同。前者仅核算同级财政部门下拨资金的收支结余情况，后者则用于反映除同级财政拨款之外的其余来源的专项资金的收支结余情况，其核算对象有两重限制：第一为专用资金；第二为非同级财政部门的核拨资金。 新制度的这一变化将财政资金与其他来源的专用资金的核算区分开来，有助于细化核算事业单位不同来源、不同用途资金的收支结余情况，有利于政府部门及时掌握财政资金的使用状况，能够严肃财政资金的监督管理，确保财政资金及各项专项资金的有效使用，同时也是事业单位会计解脱其受托责任的重要方式。 二、理顺科目级次全口径列示非流动资产占用的资金 1.取消“固定基金”，增设“非流动资产基金―固定资产”、“无形资产”、“在建工程”，全面准确反映资本性支出形成的净资产占用的资金数额。 旧制度下的会计核算主要反映事业单位的资金收支结余情况，遇有固定资产、无形资产等资本性支出均采用收付实现制核算，旧制度仅设置“固定基金”科目，用于核算事业单位固定资产所占用的资金数额，且不对固定资产计提折旧。在整个固定资产的生命周期中，固定基金科目的数额一直保持不变，无法真实反映单位资产的使用状况和资金分布情况。对于事业单位购置或研发的无形资产、基建在建工程等均直接计入当年损益，不再在事业单位净资产中予以反映。旧制度会计处理不能全面反映事业单位实际占有和支配的净权益，也不利于事业单位国有资产的监督及后续管理。 新制度取消了“固定基金”科目，增设“非流动资产基金―固定基金”、“非流动资产基金―在建工程”、“非流动资产基金―无形资产”等科目，用于反映事业单位无法一次性消耗的资本性支出占用的资金数额；与此同时，为准确计量固定资产及无形资产的价值，新制度增设“累计折旧”、“累计摊销”科目，定期计量固定资产、无形资产的耗损情况，并对相应的非流动资产基金进行后续的核减核算。新制度下，事业单位发生资本性支出时，需要同时作两个会计处理，以固定资产为例，借记“事业支出”，贷记“银行存款”等；同时借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金―固定资产”；固定资产计提折旧时，借记“非流动资产基金―固定资产”，贷记“累计折旧”。这样处理，在会计期间结束时购置固定资产的资本性支出反映由事业支出结转，并减少当年净资产；同时固定资产占用的资金相应通过非流动资产基金体现在事业单位净资产中，既反映了事业单位的资金收支结余情况，又避免了事业单位净资产的虚减。对于固定资产定期计提折旧并冲抵非流动资产基金的会计处理，则在一定程度上能反映固定资产、无形资产的实际使用情况和事业单位的资金占用情况，有利于事业单位管理层的决策，也有助于提升会计信息质量。 2.取消“事业基金―投资基金”，增设“非流动资产基金―长期投资”，正确反映长期限定用途的投资资金占用数额。 旧制度中，将“投资基金”下设在“事业基金”一级科目下，且包含短期投资和长期投资两种类别。新制度中，取消“投资基金”二级科目，并增设“非流动资产基金―长期投资”科目，不再关注可以在一个会计年度内变现的短期投资，仅关注长期投资，但该科目与上述三类非流动基金有所区别。首先，长期投资不属于事业单位的支出，仅是事业单位资产存在方式的转换。不论事业单位使用何种方式和运用何种资产对外长期投资，投资支出的资产在投资变现前均已被限定用途，无法随意动用。因此从会计信息相关性的角度出发，需在对外投资形成时，将该长期投资占用的资金数额从事业基金或者其他基金转入非流动资产基金，在会计期间结束时，事业基金的减少会对相应的资金结余产生冲抵作用，这在资产负债表内，对于会计信息使用者而言是一种重要提