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浅议视同销售行为会计处理和纳税影响 　　中图分类号：F235 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）12-000-01 摘 要 视同销售行为是指从税收的角度为了计税的需要，将其行为视同销售，计算该行为应交的增值税额。从会计角度因其不同于一般销售业务，从表面上看没有产生经济利益的总流入，因此将其视为一种特殊的销售行为，称为“视同销售”。视同销售行为的会计处理及对增值税和所得税的纳税影响，一直是人们争议的焦点，什么时候应该确认收入，什么时候按成本结转，因对企业会计准则的理解不同，对会计处理的意见就不同。 关键词 视同销售 日常活动 非应税项目 公允价值 无偿赠送 一、视同销售行为包含的内容 目前税法中将以下八种行为归为视同销售行为： 1、将货物交付他人代销； 2、销售代销货物； 3、非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售； 4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5、将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 7、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 二、视同销售行为的会计处理及纳税影响 视同销售行为在实际工作中比较常见。从会计和税法两个角度来说，会计上认为这些行为不同于一般销售业务，不符合收入确认标准，税法上则认为这种行为与正常销售业务类似，应该交纳增值税，对其确认收入部分，还应该缴纳所得税。会计上是否确认为收入，主要取决于对收入概念的正确理解，2007年修订后的《企业会计准则》对收入的界定是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。笔者认为收入的本质是企业经济利益的总流入，但其流入的方式不一定是现金，流入的时间也不一定是现在，结合视同销售行为中的4至8项分析如下： 1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产或委托加工的货物用于非应税项目主要是指用于在建工程等。此种行为会计处理的争议是最多的。一种观点认为，应该按照公允价值（或计税价格）确认为收入，计入“主营业务收入”科目贷方，计算增值税销项税额，计入“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目贷方，同时结转领用产品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。另一种观点认为，领用时按产品成本结转，不确认收入，但按公允价值（或计税价格）确认应交增值税。 例如：甲公司为增值税一般纳税人，适应的增值税率为17%，为建造厂房领用自产钢材一批，该批钢材的实际成本为12000元，公允价值为20000元。两种做法如下： 第一种做法： 借：在建工程 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费――应交增值税（销项税额）3400 同时结转成本： 借：主营业务成本 12000 贷：库存商品 12000 第二种做法： 借：在建工程 15400 贷：库存商品 12000 应交税费――应交增值税（销项税额）3400 从以上两种会计处理可以看出：对增值税的交纳没有产生影响。影响来自两方面，一是在建工程的成本，第二种做法比第一种做法少记8000元，导致固定资产成本减少8000元，后期计提折旧减少，用此固定资产生产的产品成本也减少，最终会导致利润增加。二是对所得税的影响，第一种做法导致当期利润增加8000元，按25%的所得税税率计算，需要交纳所得税2000元。本人主张采用第一种方法。理由如下： （1）从会计角度考虑，领用库存商品，如果不确认主营业务收入，当期利润会减少。换个角度，如果将产品销售，用销售取得的现金再购买工程用物资，当期自然会有经济利益的流入。所以这是间接的引起经济利益的流入，符合收入确认条件，应该确认为主营业务收入。 （2）从在建工程的成本考虑， 如果建造固定资产所用工程物资是购入，计入在建工程的产品成本自然会按公允价值计算，因此不能因为领用的是自产产品，就按成本价核算，这对固定资产成本的核算是不真实的。 （3）从税法角度考虑，第二种方法不确认收入，在计算交纳所得税时此种行为视同销售，如果期末调增利润计算交纳所得税与确认收入计算交纳所得税道理是一样的，为了不对会计处理造成混乱，建议直接确认为收入。 2、将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税 （销项税额） 以自产产品对外投资虽然当时没有引起经济利益流入企业，但投资后可能会引起经济利益流入企业，再者投资时是按产品的