浅谈新会计准则下上市公司盈余管理问题.docVIP

浅谈新会计准则下上市公司盈余管理问题 　　【文章摘要】 我国资本市场日益发展，上市公司的数量也在日益增加，与之伴随的是盈余管理的问题也越来越严重。上市公司为了自己的利益滥用盈余管理，使得我国目前会计信息缺乏真实性，导致信息使用者的经济决策失灵。如何规范上市公司的盈余管理行为成为一个亟待解决的问题。新会计准则的实施虽然在一定程度上遏制盈余管理的行为，但是也产生了新的盈余管理行为，不能有效规范上市公司的盈余管理行为。本文通过介绍了盈余管理的基本涵义，以及针对我国上市公司实施盈余管理的主要动机和对在新会计准则下上市公司可能采取的盈余管理的方法的研究，提出相对应的规范上市公司盈余管理的对策。 【关键词】 盈余管理；新会计准则；上市公司 1 盈余管理的涵义 盈余管理一直以来是国内外经济学者和会计广泛研究的课题之一，同时也是最具有争议性的课题。目前有两个对盈余管理最具权威的定义。美国会计学家斯考特在其著作《财务会计理论》中把盈余管理定义为：假定经营者可在一系列的会计政策中自行选择，他们会很自然地选取使自身效用或者是使公司价值最大化的会计政策。另外，一个是美国会计学家凯瑟琳义为：企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告的过程，以谋取某些私人利益的“披露管理”。 会计政策的可选择性和会计准则自身的弊端为上市公司运用盈余管理来谋取利益提供空间。首先是会计政策的选择权使得企业可以灵活运用会计政策，不同的会计政策下的不同处理方式对企业的影响是不同的，所以，企业拥有会计政策有自主选择权，就可以运用会计手段实行盈余管理。另外，会计准则自身的弊端也为盈余管理提供了生存土壤，由于会计准则的不完善去，企业一些事项的处理就根据会计的主观判断，存在主观性，另外规定存在漏洞、灰色地带等企业可以钻的空子。 2 上市公司盈余管理的动机 2.1 发行股票和上市的动机 目前，我国证券市场鱼目混珠，投机过度的市场，许多企业上市的真正目的并不是为了将公司的品牌做大做强，只是为了从股市上捞钱。我国要求申请上市的公司在申请前连续三年的营业业绩为盈利。很多企业的营业业绩可能一直亏损，想通过上市在股市上圈钱，于是就通过盈余管理调节公司的账目。很多上市公司为了在股市上捞到更多的钱，在股票发行价格上做文章。虽然证监会多次对股票发行定价的方法进行调整，但是仍有很多企业通过盈余管理调教企业的营业业绩，为了获得较高的股票发行价格，企业管理者高估盈余，将前一年的财务报表经过修饰之后披露给会计信息的使用者。 2.2 避免处罚的动机 企业上市之后还需要承担一定的责任，如果企业没有达到证监会对上市公司的要求，会被进行处罚，很多采用盈余管理避开处罚。如果企业利润实现数低于预期数，或者是财务状况、经营状况差会被停牌或者特殊处理；另外，公司连续两年的营业业绩为亏损，那么公司也会被进行特殊处理，公司连续三年处于亏损状态，公司将被暂停上市；如果企业一直不能盈利，将面临终止上市的处罚。上市公司如果被特别处理，损失的不仅仅是企业管理人员的利益，投资者，债权人等一系列有关人员的利益都将收到损失。管理者为了逃脱惩罚，如果上市公司的经营状况不佳，管理者采取盈余管理的办法，粉饰财务报表，逃脱惩罚。 2.3 提高公司形象的动机 公司股票价格的高低直接关系企业各个方面的利益，股价处于上升趋势时，外界对公司的评价就会上升，公司的形象也会提高，就会有更多的投资者愿意为企业融资，增强公司在市场竞争中的优势地位；股价处于上升趋势时受益的不仅是公司的管理层，公司的职工和持有公司股票的相关人员也会享受到一定的经济收益。很多企业为了炒作股票，提升企业形象，对企业年报和中报的盈余进行调整。 2.4 避税的动机 纳税是每个公民和企业应尽的义务，但是作为企业如果能交更少的税可以节约企业成本。避税是公司管理者进行盈余管理比较明显的动机。企业缴纳所得税的额度，是根据企业的利润进行计算，然后依据税法规定的调整税收。企业为了逃避税赋，节约企业成本，企业管理者自行选择会计政策，选择产生最少利润的会计政策，降低企业的净利润，再加上我国税法体系不完善，各个地方为了提高当地经济，税收优惠政策多，企业管理者利用优惠政策进行盈余管理。 3 新会计准则下的盈余管理 3.1 利用公允价值计量进行盈余管理 新的会计准则引入公允计量模式，并被应用到17个具体的准则中。公允价值在处理具体问题上，很多需要人为主观的判断，在实际判定中主观定性因素远大于量化标准的定量因素。另外，我国目前企业交易行为不规范、市场化程度不高、市场竞争不充分、市场体系不完善等因素，导致我国很难形成公允价值。我国交易双方因存在特定关系，交易价格有失公平，资产评估作假，等一系列因素导致若采用公允价值，