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第四章 外国税收的抵免制度 南开大学 金融系 李志辉 第一节、消除国际双重征税的基本方法 国际双重征税是指两个或两个以上的国家，在相同的会计期间，对同一纳税人和同一征税对象课征相同的税种。 消除国际双重征税的基本方法有三种： 免税法（Tax Exemption） 扣税法（Tax Deduction） 抵免法（Tax Credit） 一、免税法 免税法的指导原则 ： 承认收入来源地税收管辖权的独立地位，对居住在本国的跨国纳税人来自外国并由外国政府征税的那部分所得，完全放弃行使居民（公民）管辖权，免予课征国内所得税 免税的计算方法分为两种： 全额免税（Full Exemption） 累进性免税（Exemption with Progression） 一、免税法 案例分析： 假定某纳税人全部所纳200,000美元，其中来源于本国（R国）的所得160,000美元，来源于外国（S国）的所得40,000美元。R国的所得税率，所得额200,000美元，35%；所得额160,000美元，30%。S国的所得税率有两种，第一种情形20%，第二种情形40% 。 一、免税法 采用全额免税，可计算如下： 一、免税法 采用累进性免税，可计算如下： 一、免税法 比较后，累进性免税同全额免税的区别 ： 前者要按国内所得合计国外所得的总额求得所适用的税率，这样只能得到国外所得免于双重征税的优惠，在国内税率高于国外（情形I）的条件下，免征税款大于向外国交纳的税款（14000美元＞8000美元），优惠大于抵免，在国内税率低于国外（情形II）的条件下，免征税款小于向外国交纳的税款（14000美元16000美元），优惠小于抵免。 二、扣除法 扣除法的指导原则 ： 把居住在本国的跨国纳税人在收入来源国交纳的所得税，视为一般的费用支出在计税所得中减除 二、扣除法 上例同样的数据，按照扣除法计算如下 ： 三、抵免法 抵免法的指导原则 ： 承认收入来源地管辖权的优先地位，但并不放弃行使居民（公民）管辖权。对居住在本国的跨国纳税人来源于国外的所得向外国政府交纳的那部分所得税，允许在居住国交纳的税收中，给予一定的抵免 抵免的计算方法分为两种： 全额抵免（Full Credit） 普通抵免（Original Credit） 三、抵免法 以上例数据按照全额抵免，可计算如下 ： 三、抵免法 以上例数据按照普通抵免，可计算如下 ： 三、抵免法 比较后，全额抵免同普通抵免的区别 ： 普通抵免要受抵免限额的约束。即在情形II条件下，为国外税率高于国内税率，在国外交纳的税收只能按国内税率计算抵免。国外所得40000美元，不能按40%税率，只能按35%税率计算抵免14000美元，有2000美元税款得不到抵免。 四、对三种方法进行综合比较 各类情况所得税总额对比：（单位，美元） 四、对三种方法进行综合比较 居住国税收优惠总额对比：（单位，美元） 第二节、税收抵免制度概述 抵免法（credit methods）是指纳税人居住国或国籍国对该居民或国民全球所得和财产征税时，允许该纳税人从其应纳税额中扣除其已纳国外税额的消除国际双重征税的方法。其消除重复征税的最基本方法 一、全额抵免法和普通抵免法 全额抵免法（method of full credit）： 指纳税人居住国或国籍国对该居民或国民全球所得和财产征税时，允许该纳税人从其应纳税额中全额扣除其已纳国外税额 普通抵免法（method of ordinary credit）： 指纳税人居住国或国籍国对该居民或国民全球所得和财产征税时，允许该纳税人从其应纳税额中扣除的已纳国外税额，不应超过该纳税人国外所得或财产的应纳母国税额 二、实行抵免法的应纳税额一般化计算公式 所得税： Tr(IT)＝Yw×tr－Cr 财产税： Tr(PT)＝Kw×tr－Cr 三、允许抵免额 允许抵免母国所得税额： Cr（IT）＝min{Tn(IT)，Mr} 允许抵免财产额： Cr（PT）＝min{Tn(PT)，Mr} 四、抵免限额 国外所得抵免限额： Mr＝Yn×tr 国外财产抵免限额： Mr＝Kn×tr 五、定律抵免 国外所得允许抵免额： Cr（IT）＝Yn×cr 国外财产允许抵免额： Cr（PT）＝Kn×cr 第三节、直接抵免制度和间接抵免制度 税收抵免是指一国政府对其居民的跨国所得在收入来源国交纳的所得税。允许在本国交纳的所得税冲抵。由于纳税人跨国经营的组织形式和税收交纳形式不同。税收抵免基本上可分为两类，一是直接