【精选】CPA《会计》第三章存货、第五章固定资产答案.pdfVIP

第三章 第三章 存货存货 第三章第三章 存货存货 1、题目解析： 本题中配件用于加工成 A产品后出售，所以配件应定性为“用于加工的原材料”。 其对应的可变现净值公式=产品售价-加工成本-相关税费=45-12-2=31 元30元（成本） 因此，本题中配件没有发生减值，无需计提存货跌价准备。 题目拓展： （1）如果A 产品的售价改为 43元，则配件的可变现净值=43-12-2=29 元30元（成本） 则每套配件发生减值 1元，500套配件合计发生减值 500元。 借：资产减值损失 500 贷：存货跌价准备 500 （2）如果本题中配件不用于加工，而直接用于出售且相关税费为 1元，则 配件的可变现净值=材料售价-相关税费=28-1=27 元30 元（成本） 则每套配件发生减值 3 元，500套配件合计发生减值 1500 元。 借：资产减值损失 1500 贷：存货跌价准备 1500 （3）如果500套配件中400 套配件用于生产A 产品，100套配件用于直接出售。相关数据 引用（1）和（2）中的数据，则需要分开核算减值 用于生产400套配件发生减值 1×400=400 元 用于直接出售的 100套配件发生减值 3×100=300元 借：资产减值损失 700 贷：存货跌价准备 700 2、题目解析： 本题中 2×12 年年末甲公司库存的存货只有两种即乙原材料和丁产成品，所以减值测试 分别对其展开，且不能互抵。 （1）乙原材料减值测试 本题中“库存乙原材料将全部用于生产丙产品”，因此 可变现净值=售价-加工成本-相关税费 ①60%乙原材料 （有合同） 可变现净值=13500-（6000+1000）×60%=9300万元15000×60%（成本） 结论：没有发生减值 ②40%乙原材料 （无合同） 可变现净值=20250×40%-（6000+1000）×40%=5300 万元15000×40%（成本） 结论：发生 700万元减值 注意上述两种情形虽然都是针对乙原材料，但是不能互抵，因为一种有合同，另一种没 有合同，性质不同。 1 借：资产减值损失 700 贷：存货跌价准备 700 （2）丁产品减值测试 可变现净值公式=产品售价-相关税费=600-30=570万元800 万元（成本） 丁产品期末减值余额为 230 万元，但由于期初丁产品已有存货跌价准备的余额为 50 万 元，所以当年补提 180 万元的减值。 借：资产减值损失 180 贷：存货跌价准备 180 该题的意义在于告诉大家：“成本与可变现净值孰低”得到的减值结论为“余额”而非 “发生额”。 3、题目解析： 本题中设备购入后直接出售，说明该企业为商业企业，因此购入设备不作为固定资产而 作为库存商品处理。 （1）2011 年 5 月 31 日 借：库存商品 10500 贷：银行存款 10500 本题中没有直接说明运输费是多少，因此不能对 500 万元取 7%抵扣进项税额。 上述分录可以得出，购入的 500台设备每台成本 21万元 （2）2011 年 12 月 31 日 每台设备可变现净值=售价-相关税费=19-1=18 万元21 万元（成本） 借：资产减值损失 3×500=