“营改增”的减税效应、政策缺陷与制度重构.docVIP

“营改增”的减税效应、政策缺陷与制度重构 　　摘要：“营改增”有着缜密的制度变迁逻辑，引领我国税制走向公平与效率，堪称是一场深刻的制度变革。“营改增”对建筑业、房地产业、金融业、保险业、生活服务业都产生了极为深远的影响，使我国税制真正向消费型增值税转型。此外，“营改增”的制度转换成本、政策缺陷也是不容忽视的。文章从顶层设计、报价模式、金融利息抵扣、简易计税方法等角度探讨“营改增”，并对增值税立法和制度重构提出若干政策建议。 　　关键词：营改增 简易计税方法 制度重构 　　一、“营改增”减税效应的行业比较 　　“营改增”是1994年分税制改革以来我国经济领域最深刻的一次税制改革，使国家在完善税制方面又迈进了一大步。“营改增”区分不同行业、不同税目税率，分别规定不同的税收政策和税务处理模式，每一行业受到“营改增”的影响程度也不尽相同，不同企业的增值税实际负担率也不尽相同。因此，“营改增”的行业效应因行业不同而呈现出不同的特点。下面结合制造业、商贸业、建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等不同行业，对“营改增”的减税效应进行深入分析。 　　（一）制造业与商贸业。原先已经实行增值税制度的制造业（涵盖销售货物、加工、修理修配劳务）、商贸业，这次“营改增”会获得更多利好政策。原因在于其他新增“营改增”行业拓展了制造业与商贸业的进项税额抵扣范围，这两个行业的企业税负因“营改增”而显著降低。增值税新增的三大税目――“销售服务”“销售不动产”“销售无形资产”，都纳入增值税征收范围，对制造企业、商贸企业来说，只要购买服务、购买不动产和无形资产获得合法的增值税专用发票，都可以抵扣增值税进项税额，享受明显的“减税效应”，这也标志着我国增值税正式过渡到规范的消费型增值税。 　　（二）建筑业。建筑业“营改增”政策规定，老项目和“甲供工程”“清包工”项目可以选择采用简易计税方法，其税负不会出现大的波动，甚至因为价税分离而减少其应纳税额，所以建筑业在过渡期间的整体税负会有所下降。“营改增”后，建筑业新项目适用的增值税率为11%，如果不能获取足额的可抵扣的进项税额，该行业将面临实际税负率的显著增加。即建筑业的税负水平不仅取决于销项税额的大小，也取决于允许抵扣的进项税额的多寡。由于砂、石料、土等就地取材的建筑材料很难取得进项税额，加上建筑企业的工资薪金、劳务费呈逐年增长之?荩?而工资薪金、职工福利费、劳务费等不能抵扣进项税额，无形中扩大了不能抵扣进项税额的支出比重。此外，由于建筑工程项目金额巨大，工程预收款及工程决算款支付时，进项税额不能得到及时抵扣，会让建筑企业出现巨额现金流出。 　　还有两个因素也显著影响建筑企业的税负率：一是上下游企业之间的博弈关系体现在争夺建筑材料的购买权以增加税额抵扣力度，这导致建筑行业“甲供工程”“清包工”明显增多，虽然可以选择简易计税方法，但是无形中削减了建筑业的利润空间；二是以往建筑行业内部存在大量“挂靠模式”，如果继续采取“挂靠模式”，销项税额的提高不仅抬高了被挂靠方的税负水平，也给“挂靠模式”的多方当事人带来了虚开增值税专用发票的风险，所以建筑业“挂靠模式”可能会因“营改增”而彻底消失。综合上述多种影响因素，笔者认为建筑业短期内很难扭转税负增长的大趋势。 　　（三）房地产业。“营改增”给房地产业带来利好政策。原因是确认房地产销售额时，允许以全部价款和价外费用之和扣除对应的土地出让金后的余额作为销售额，这导致房地产销售环节的实际税负率下降。进项税额抵扣使得房地产企业最终销售不动产的增值税税负率低于5%的营业税。房地产老项目可以选择采用简易计税方法计税，缓解行业的税负波动风险。假设在房地产开发活动中土地成本占到全部价款和价外费用之和的40%，则销售不动产的实际税负率为：11%×（1-40%）=6.6%，相当于比原来销售不动产的5%的营业税税率高出1.6%，但此时还未抵扣进项税额，若满足下式：可抵扣的进项税额≥（全部价款+价外费用-土地成本）×1.6%，则房地产业最终的增值税税负率会低于营业税制下的5%的税负率。实际上，房地产业购入的所有货物、服务、无形资产、不动产等取得扣税凭证的合法的进项税额都允许抵扣，房地产企业因此会出现显著的“减税效应”。 　　（四）金融业。金融业虽然主业围绕融资业务展开，相对单纯，但其衍生出的金融服务和金融商品类型繁多，衡量金融服务增值的口径目前不统一，金融商品的界定不统一。“增值税”顾名思义，侧重于对经济循环中销售或交换商品产生的增值额征税，针对金融业而言，难点在于科学界定和衡量增值额，这是金融业“营改增”的关键点。金融业“营改增”后一般纳税人可以采用一般计税方法，允许采用税款抵扣制。但是，存款方（法人或自然人）获取的存款利息收入免征增值税，贷款方向金融机构支付的贷款利息支出也不得计算